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Neue Prüfungsstandards zum Bestätigungsvermerk

Bestätigungsvermerk, IDW, EU-Abschlussprüferrichtlinie, EU-Abschlussprüferverordnung
Autor: Dr. Corinna Boecker

Ende 2017 hat das IDW mit der neuen sogenannten IDW PS 400-er Reihe mehrere Standards zum Bestätigungsvermerk des Abschlussprüfers in ihrer endgültigen Fassung verabschiedet. Der „Rahmenstandard“ IDW PS 400 gilt dabei für alle gesetzlichen Abschlussprüfungen. Die Neuerungen gelten vollumfänglich für das kalenderjahrgleiche Geschäftsjahr 2018. Darüber hinaus gibt es u.a. spezielle Regelungen, welche nur im Zusammenhang mit der Prüfung von PIE (Public Interest Entities – Unternehmen von öffentlichem Interesse) Relevanz entfalten.

Die neue IDW PS 400-er Reihe zum Bestätigungsvermerk setzt sich aus den folgenden Einzelstandards zusammen:

  • IDW PS 400 n.F.: Bildung eines Prüfungsurteils und Erteilung eines Bestätigungsvermerks,
  • IDW PS 401: Mitteilung besonders wichtiger Prüfungssachverhalte im Bestätigungsvermerk,
  • IDW PS 405: Modifizierungen des Prüfungsurteils im Bestätigungsvermerk,
  • IDW PS 406: Hinweise im Bestätigungsvermerk.

Bereits an der Bezeichnung der Standards zeigt sich, dass lediglich der als Rahmenstandard bezeichnete IDW PS 400 bereits vorher existiert hat – dieser wurde allerdings umfassend überarbeitet. Die drei weiteren Standards sind gänzlich neu, beinhalten aber Teile des bisherigen Prüfungsstandards. Insgesamt zeigt der Aufbau der IDW PS 400-er Reihe das modulare Konzept, das (aufbauend auf Vorgaben der EU) seitens des IDW hierbei verfolgt wird.

Insgesamt wird bei allen gesetzlichen Abschlussprüfungen der Bestätigungsvermerk erheblich umfangreicher werden, als er dies bislang war. Zudem beinhaltet das Testat deutlich mehr Informationen, die in der Vergangenheit nur dem Prüfungsbericht (und damit einem engeren Adressatenkreis) vorbehalten waren.

Nach IDW PS 400 n.F. wird der neue Bestätigungsvermerk als „Vermerk über die Prüfung des Abschlusses und Lageberichts“ bezeichnet und beinhaltet Erläuterungen zu den nachstehen genannten Aspekten (dies entspricht zugleich der vorgesehenen Gliederung):

  • Adressierung des Bestätigungsvermerks,
  • Prüfungsurteil des unabhängigen Abschlussprüfers,
  • Erklärung zur Unabhängigkeit des Abschlussprüfers,
  • sonstige Informationen,
  • Beschreibung der Verantwortung der gesetzlichen Vertreter und des Aufsichtsorgans für den Abschluss und den Lagebericht,
  • Beschreibung der Verantwortung des Abschlussprüfers für die Prüfung des Abschlusses und des Lageberichts (inkl. Erläuterung des Prüfungsansatzes).

Der Abschlussprüfer eines PIE berichtet darüber hinaus noch über Folgendes:

  • Erklärung bezüglich verbotener Nichtprüfungsleistungen des Abschlussprüfers,
  • Informationen zu besonders wichtigen Prüfungssachverhalten (sogenannte Key Audit Matters; siehe hierzu den separaten Standard IDW PS 401),
  • Angaben zur Bestellung und zur bisherigen Mandatsdauer,
  • Aussage zum Prüfungsbericht,
  • ggf. Angaben zu zusätzlichen Leistungen.

Bei der Prüfung von Unternehmen von öffentlichem Interesse (PIE) sind die neuen Standards erstmals schon für Berichtszeiträume mit Beginn ab dem 16.06.2016 anzuwenden. In allen übrigen Fällen gelten die Neufassungen für Berichtszeiträume, die ab dem 31.12.2018 enden – regelmäßig also für die im Jahr 2019 durchgeführten gesetzlichen Abschlussprüfungen für das kalenderjahrgleiche Geschäftsjahr 2018. Eine freiwillige vorzeitige Anwendung war und ist möglich, so dass derzeit auch schon „neue Bestätigungsvermerke“ in der Praxis zu finden sind.

Insgesamt gilt, dass sich zukünftig die Bestätigungsvermerke deutlich von denen der Vergangenheit unterscheiden – zudem wird auch die Vergleichbarkeit einzelner Unternehmen untereinander davon beeinträchtigt sein.

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