In einer aktuellen Stellungnahme hat das IDW den Entwurf eines BMF-Schreibens zur Abgrenzung von Erhaltungs- und Herstellungskosten bei Gebäuden analysiert. Angesichts der steigenden Klimaschutzanforderungen und des Investitionsbedarfs im Gebäudesektor plädiert das IDW für eine spezialgesetzliche Verankerung im Einkommensteuergesetz, um steuerliche Rechtssicherheit zu schaffen und Investitionen in energetische Gebäudesanierungen gezielt zu fördern.
Das Institut der Wirtschaftsprüfer (IDW) hat in einer aktuellen Stellungnahme auf den BMF-Entwurf zur steuerlichen Behandlung und Abgrenzung von Aufwendungen bei Instandsetzung sowie Modernisierung von Gebäuden reagiert. Der Fokus des BMF-Schreibens liegt auf der Klärung, welche Kosten als Erhaltungsaufwand, Herstellungskosten, Anschaffungskosten zur Herstellung der Betriebsbereitschaft oder anschaffungsnahe Herstellungskosten im Sinne des § 6 Abs. 1 Nr. 1a EStG eingestuft werden. Vor dem Hintergrund strengerer Klimaschutzanforderungen, wie sie durch die revidierte EU-Direktive „Energy Performance of Buildings Directive (EPBD)“ und das Bundes-Klimaschutzgesetz definiert sind, sowie des steigenden Investitionsbedarfs im Gebäudesektor, stellt das IDW fest, dass der BMF-Entwurf wesentliche steuerliche und bilanzielle Fragen aufgreift. Dies sei ein wichtiger Schritt, um den Sanierungsbedarf im Bestand zu fördern und Steuerpflichtigen Anreize zur Investition in klimafreundliche Maßnahmen zu geben.
Diskrepanz zwischen handelsrechtlicher und steuerlicher Auslegung
Das IDW hebt hervor, dass der BMF-Entwurf nicht vollständig mit den handelsrechtlichen Grundsätzen übereinstimmt, wie sie zuletzt im überarbeiteten IDW RS IFA 1 n. F. (veröffentlicht in IDW Life 12/2024) definiert wurden. Insbesondere in Bezug auf die Abgrenzung von aktivierungspflichtigen Herstellungskosten und sofort abziehbarem Erhaltungsaufwand gibt es Abweichungen. Der IDW RS IFA 1 n. F. präzisiert zentrale Kriterien, wie etwa die Bewertung von erheblichen Standardanhebungen der Gebäudeausstattung, die zu einer wesentlichen Verbesserung der Gebäudequalität gemäß § 255 Abs. 2 Satz 1 HGB führen können. Zu diesen Maßnahmen zählen energiebezogene Angaben wie Wärme- und Energieerzeugung, Fenster und Wärmedämmung sowie technische Modernisierungen im Bereich Elektroinstallation und Gebäudeautomatisierung. Das neu eingeführte Kriterium einer deutlichen Minderung des Endenergieverbrauchs stellt nach Ansicht des IDW eine wichtige Vereinfachung dar, da es nicht mehr erforderlich ist, eine Standardhebung in mindestens drei zentralen Ausstattungsmerkmalen zu dokumentieren.
Energieeffizienz in steuerlicher und bilanzrechtlicher Betrachtung
Laut BMF-Entwurf sollen energetische Sanierungen in der Regel als nichtaktivierungsfähiger Erhaltungsaufwand eingestuft werden. Dies bedeutet, dass die entsprechenden Aufwendungen unmittelbar steuermindernd wirken. Das IDW begrüßt dieses Ergebnis aus steuerlicher Sicht, da es den gesetzlichen Zielen nachkommt, Investitionen zugunsten der Klimaziele fördern zu wollen. Das IDW kritisiert jedoch, dass die Nutzung einer untergesetzlichen Regelung, wie sie in einem BMF-Schreiben formuliert wird, problematisch bleiben könnte. Da das Prinzip der Maßgeblichkeit zwischen Handels- und Steuerbilanz grundsätzlich Anwendung findet, könnte es Steuerpflichtigen erschwert werden, die steuerlichen Vorteile tatsächlich geltend zu machen. Zudem wären solche Abweichungen beim Steuerabgleich offenzulegen, was Unsicherheiten bei der Deklaration und einen erhöhten Aufwand mit sich bringt.
Gesetzliche Regelung für mehr Rechtssicherheit
Das IDW spricht sich ausdrücklich für eine spezialgesetzliche Normierung im Einkommensteuergesetz aus, um die energetische Sanierung steuerlich rechtssicher und wirksam zu fördern. Eine solche gesetzliche Regelung würde nicht nur klare Abgrenzungskriterien vorgeben, sondern auch die Umsetzung der steuerlichen Förderung erleichtern. Außerdem würde dies ein klares Signal an Steuerpflichtige senden und so Investitionen in den Gebäudebereich sowie die Erreichung der Klimaziele aktiv vorantreiben. Durch die Anpassung des Einkommensteuergesetzes könnte nach Ansicht des IDW sichergestellt werden, dass die steuerliche Behandlung von energetischen Sanierungen nicht in Konflikt mit den handelsrechtlichen Abgrenzungskriterien gerät. Ohne gesetzliche Regelung drohen steuerliche Nachteile – die Maßgeblichkeit der Handelsbilanz bleibt bindend, abweichende Bewertungen wären offenzulegen.