In dem BMF-Schreiben vom 26.02.2021 (BStBl. I S. 298) wird Steuerpflichtigen das Wahlrecht gew\u00e4hrt, in Gewinnermittlungen f\u00fcr Wirtschaftsjahre, die nach dem 31.12.2020 enden, f\u00fcr bestimmte digitale Wirtschaftsg\u00fcter <\/strong>(Computerhardware und Software zur Dateneingabe und -verarbeitung) zur Bestimmung der AfA eine betriebsgew\u00f6hnliche Nutzungsdauer von einem Jahr zugrunde zu legen. Damit k\u00f6nnen f\u00fcr steuerliche Zwecke<\/strong> die digitalen Wirtschaftsg\u00fcter im Anwendungsbereich des BMF-Schreibens sofort aufwandswirksam abgeschrieben und vollst\u00e4ndig als Betriebsausgabe <\/strong>geltend gemacht werden. Eine Aktivierung solcher digitalen Wirtschaftsg\u00fcter erfolgt dann f\u00fcr steuerliche Zwecke nicht (mehr), wobei der Anschaffungs- bzw. Herstellungszeitpunkt ohne Relevanz ist.<\/p>\n\n\n\n Das IDW stellt in diesem Zusammenhang fest, dass die zun\u00e4chst nur f\u00fcr steuerliche Zwecke eingerichtete M\u00f6glichkeit, eine verk\u00fcrzte betriebsgew\u00f6hnliche Nutzungsdauer f\u00fcr bestimmte digitale Wirtschaftsg\u00fcter von einem Jahr zugrunde zu legen, keine unmittelbaren Auswirkungen auf handelsrechtlich relevante Nutzungsdauern<\/strong> hat, da die umgekehrte Ma\u00dfgeblichkeit keine G\u00fcltigkeit (mehr) besitzt. Die Einsch\u00e4tzung der handelsrechtlichen Nutzungsdauer muss sich vielmehr an realit\u00e4tsnahen \u00dcberlegungen ausrichten und den tats\u00e4chlichen Wertverlust m\u00f6glichst zutreffend abbilden. Vor diesem Hintergrund kommt das IDW zu dem Ergebnis, dass die Zugrundelegung einer Nutzungsdauer von einem Jahr f\u00fcr handelsrechtliche Zwecke damit regelm\u00e4\u00dfig nicht zul\u00e4ssig<\/strong> ist. Gleichwohl wird darauf hingewiesen, dass f\u00fcr Verm\u00f6gensgegenst\u00e4nde allgemein, deren Anschaffungs- oder Herstellungskosten unter EUR 800 betragen, eine Sofortabschreibung analog zu \u00a7 6 Abs. 2 Satz 1 EStG auch handelsrechtlich zul\u00e4ssig sein kann.<\/p>\n\n\n\n Ergeben sich aufgrund einer betriebsgew\u00f6hnlichen Nutzungsdauer von einem Jahr in der Steuerbilanz und einer hiervon abweichenden handelsrechtlichen Nutzungsdauer in der Handelsbilanz in den jeweiligen Rechenwerken unterschiedliche Abschreibungsbetr\u00e4ge und damit Bilanzwerte, ist auf die angemessene Bilanzierung passiver latenter Steuern in der Handelsbilanz<\/strong> zu achten.<\/p>\n\n\n\n Au\u00dferdem geht das IDW davon aus, dass der wahlweise Ansatz einer betriebsgew\u00f6hnlichen Nutzungsdauer von einem Jahr f\u00fcr steuerliche Zwecke dem Wahlrechtsvorbehalt des \u00a7 5 Abs. 1 Satz 1 Halbsatz 1 EStG <\/strong>unterliegt. Damit ist der Grundsatz der Ma\u00dfgeblichkeit dahingehend begrenzt, als dass die steuerliche M\u00f6glichkeit zur Sofortabschreibung bestimmter digitaler Wirtschaftsg\u00fcter nicht durch eine handelsrechtliche Nutzungsdauer, die l\u00e4nger als ein Jahr betr\u00e4gt, eingeschr\u00e4nkt wird. Im Ergebnis hat die handelsrechtlich zugrunde gelegte Nutzungsdauer keine Auswirkungen auf das steuerlich neu geschaffene Wahlrecht zur Sofortabschreibung bestimmter digitaler Wirtschaftsg\u00fcter.<\/p>\n\n\n\n Als eine der ersten Reaktionen auf die Corona-Pandemie wurde der Wirtschaftsstabilisierungsfonds geschaffen. Dieser kann sich unter anderem auf Antrag als stiller Gesellschafter<\/strong> an qualifizierten Unternehmen beteiligen. F\u00fcr Rekapitalisierungsma\u00dfnahmen bis EUR 100 Mio. gelten standardisierte und f\u00fcr \u00fcber diesen Betrag hinausgehende Ma\u00dfnahmen individuelle Strukturierungen und vertragliche Konditionen. <\/p>\n\n\n\n F\u00fcr schuldrechtlich \u00fcberlassene Mittel erfolgt die handelsrechtliche Abbildung stiller Einlagen grunds\u00e4tzlich nach IDW St\/HFA 1\/1994. Ausschlaggebend ist der wirtschaftliche Gehalt der vertraglichen Konditionen im Einzelfall. Ein Ausweis stiller Einlagen im Eigenkapital<\/strong> ist damit nur dann m\u00f6glich, wenn (i) sie im Insolvenz- oder Liquidationsfall nachrangig bedient werden, (ii) die Verg\u00fctung erfolgsabh\u00e4ngig ist, (iii) die Verlustteilnahme bis zur vollen H\u00f6he der Einlage reicht und (iv) die Einlage l\u00e4ngerfristig angelegt ist. Eine allgemeing\u00fcltige W\u00fcrdigung der vom Wirtschaftsstabilisierungsfonds vorgenommenen Einlagen ist hierbei grunds\u00e4tzlich nicht m\u00f6glich und kann eine inhaltliche W\u00fcrdigung der beschriebenen Kriterien nicht ersetzen.<\/p>\n\n\n\n Weiter weist das IDW darauf hin, dass das Bundesamt f\u00fcr Justiz nach einer urspr\u00fcnglich bis zum 01.03.2021 angek\u00fcndigten Aussetzung nach den Osterfeiertagen wieder damit begonnen hat, Ordnungsgeldverfahren f\u00fcr versp\u00e4tete Offenlegungen von Rechnungslegungsunterlagen<\/strong> f\u00fcr Gesch\u00e4ftsjahre mit dem Bilanzstichtag zum 31.12.2019 einzuleiten. Dies gilt auch f\u00fcr Offenlegungen von Rechnungslegungsunterlagen, bei denen die entsprechende Frist regul\u00e4r im ersten Quartal 2021 abl\u00e4uft.<\/p>\n\n\n\n Auch nach mehr als einem Jahr nach Ausbruch der Corona-Pandemie zeigen sich noch erhebliche Unsicherheiten im Umgang mit den entsprechenden Auswirkungen in der Rechnungslegung, Berichterstattung und Abschlusspr\u00fcfung. In seinem mittlerweile f\u00fcnften Update vom April 2021 zum dritten fachlichen Hinweis vom 08.04.2020 geht das IDW insbesondere auf die handelsrechtliche Bedeutung der f\u00fcr steuerliche Zwecke eingef\u00fchrten Sofortabschreibung f\u00fcr bestimmte digitale Wirtschaftsg\u00fcter und auf die handelsrechtliche Bilanzierung von stillen Einlagen des Wirtschaftsstabilisierungsfonds ein. Au\u00dferdem informiert es \u00fcber die Wiedereinleitung von Ordnungsgeldverfahren f\u00fcr versp\u00e4tete Offenlegungen durch das Bundesamt f\u00fcr Justiz.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":" Zu den Auswirkungen der Corona-Pandemie auf die Rechnungslegung, Berichterstattung und Pr\u00fcfung von Unternehmen bezog das IDW mit seinen fachlichen Hinweisen vom 04.03.2020, vom 25.03.2020 und vom 08.04.2020 Stellung. Der Hinweis vom 08.04.2020 wurde zudem mehrmals aktualisiert und erweitert. 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Wiedereinleitung von Ordnungsgeldverfahren aufgrund versp\u00e4teter Offenlegungen<\/h4>\n\n\n\n
Fazit <\/h4>\n\n\n\n