Nach \u00a7 252 Abs. 1 Nr. 2 HGB ist das Prinzip der Unternehmensfortf\u00fchrung (Going Concern) grundlegend f\u00fcr die Bewertung der Verm\u00f6gensgegenst\u00e4nde und Schulden im Jahresabschluss. Die gesetzlichen Vertreter des Unternehmens sind dabei in der Pflicht, eine Einsch\u00e4tzung zur Fortf\u00fchrungsf\u00e4higkeit des Unternehmens abzugeben. Diese Einsch\u00e4tzung muss auf einer soliden Kenntnis der wirtschaftlichen Lage des Unternehmens basieren, um fr\u00fchzeitig Insolvenzgefahren erkennen zu k\u00f6nnen bzw. Insolvenzantragspflichten nicht zu \u00fcbersehen.<\/p>\n\n\n\n
In der Praxis <\/strong>sind hier mehrere Punkte f\u00fcr den Abschlusspr\u00fcfer zu beachten. Der Abschlusspr\u00fcfer muss im Rahmen seiner Pr\u00fcfungst\u00e4tigkeit ausreichende und geeignete Nachweise sammeln, um die Einsch\u00e4tzung der gesetzlichen Vertreter hinsichtlich des Going Concerns beurteilen zu k\u00f6nnen. Ferner muss der Abschlusspr\u00fcfer zu einer Einsch\u00e4tzung gelangen, ob eine wesentliche Unsicherheit \u00fcber die F\u00e4higkeit des Unternehmens zur Fortf\u00fchrung der Unternehmenst\u00e4tigkeit besteht. Dabei ist es nicht seine Aufgabe, eine Insolvenzantragspflicht zu pr\u00fcfen \u2013 dies obliegt allein den gesetzlichen Vertretern. Es ist jedoch nicht zu verkennen, dass der Abschlusspr\u00fcfer eine wichtige Warnfunktion einnimmt. St\u00f6\u00dft er auf Anhaltspunkte f\u00fcr eine Insolvenzgefahr, muss er die Unternehmensf\u00fchrung auf ihre insolvenzrechtlichen Verpflichtungen hinweisen.<\/p>\n\n\n\n Wesentliche Unsicherheit<\/strong><\/p>\n\n\n\n Sofern wesentliche Unsicherheiten im Zusammenhang mit der Fortf\u00fchrung der Unternehmenst\u00e4tigkeit vorliegen, hat der Abschlusspr\u00fcfer im Best\u00e4tigungsvermerk einen Hinweis auf Bestandsgef\u00e4hrdung (sog. bestandsgef\u00e4hrdendes Risiko) aufzunehmen. Dies erfolgt in einem gesonderten Abschnitt mit der \u00dcberschrift \u201eWesentliche Unsicherheit im Zusammenhang mit der Fortf\u00fchrung der Unternehmenst\u00e4tigkeit\u201c. Nach \u00a7 321 Abs. 1 Satz 2 und 3 HGB hat er im Pr\u00fcfungsbericht \u00fcber bei Durchf\u00fchrung der Abschlusspr\u00fcfung festgestellte Tatsachen zu berichten, welche den Bestand des gepr\u00fcften Unternehmens oder des Konzerns gef\u00e4hrden oder seine Entwicklung wesentlich beeintr\u00e4chtigen k\u00f6nnen.<\/p>\n\n\n\n Eine solche wesentliche Unsicherheit kann in verschiedenen Bereichen des Unternehmens auftauchen. Im Folgenden sollen Beispiele aufgezeigt werden, welche Hinweise geben, dass eine wesentliche Unsicherheit besteht:<\/p>\n\n\n\n Im finanziellen Bereich<\/strong> kann ein negatives Eigenkapital, f\u00e4llige Bankdarlehen ohne realistische Aussicht auf Verl\u00e4ngerung, Unf\u00e4higkeit Verbindlichkeiten bei ihrer F\u00e4lligkeit zu begleichen oder das Unternehmen verl\u00e4sst sich in erheblichem Ausma\u00df auf kurzfristige Darlehen zur Finanzierung langfristiger Verm\u00f6genswerte als auch ein negativer betrieblicher Cashflow, Anzeichen f\u00fcr eine wesentliche Unsicherheit sein. Betriebliche Gegebenheiten<\/strong> k\u00f6nnen sich negativ auswirken insofern, F\u00fchrungskr\u00e4ften in Schl\u00fcsselfunktionen ohne ad\u00e4quaten Ersatz ausscheiden, wichtige Absatz- oder Beschaffungsm\u00e4rkte sowie bedeutende Kunden oder Lieferanten verloren werden und wichtige Franchise- oder Lizenzvertr\u00e4gen gek\u00fcndigt werden oder Engp\u00e4sse bei wichtigen Zulieferungen herrschen. Daneben k\u00f6nnen sonstige Gegebenheiten<\/strong> auf eine wesentliche Unsicherheit hinweisen. Dies k\u00f6nnen z. B. Verst\u00f6\u00dfe gegen Eigenkapitalvorschriften oder andere gesetzliche Regelungen, wie Solvenz- oder Liquidit\u00e4tsanforderungen f\u00fcr Kreditinstitute darstellen, anh\u00e4ngige Gerichts- oder Aufsichtsverfahren gegen das Unternehmen, die zu Anspr\u00fcchen f\u00fchren k\u00f6nnen, die wahrscheinlich nicht erf\u00fcllbar sind, sowie \u00c4nderungen von Gesetzen oder anderen Rechtsvorschriften sowie politische Entscheidungen, die voraussichtlich nachteilige Auswirkungen f\u00fcr das Unternehmen haben.<\/p>\n\n\n\n Insofern die Anwendung der Fortf\u00fchrung der Unternehmenst\u00e4tigkeit angemessen ist, ergeben sich au\u00dfer Berichtspflichten im Pr\u00fcfungsbericht bzw. gegebenenfalls im Best\u00e4tigungsvermerk keine weiteren Auswirkungen. Sollten die Angaben des Unternehmens im Anhang und Lagebericht unzutreffend bzw. unzureichend sein, kann eine Modifikation des Pr\u00fcfungsurteils notwendig werden. Sollte die Fortf\u00fchrungsanwendung des Unternehmens insgesamt unangemessen sein, so ist die Bilanzierung zu Liquidationswerten (IDW RS HFA 17) notwendig oder der Best\u00e4tigungsvermerk muss versagt werden.<\/p>\n\n\n\n Die Beurteilung der Fortf\u00fchrungsprognose, insbesondere wenn eine insolvenzrechtliche Fortbestehensprognose von den gesetzlichen Vertretern erstellt wurde, ist also ein komplexes Unterfangen. In solchen F\u00e4llen ist es unabdingbar, dass der Abschlusspr\u00fcfer die Informationen aus dieser Prognose in seine Beurteilung \u00fcber die Fortf\u00fchrungsannahme des Unternehmens einflie\u00dfen l\u00e4sst.<\/p>\n\n\n\n Ein Prognosehorizont von zw\u00f6lf Monaten ab dem Abschlussstichtag wird in der Regel als ausreichend betrachtet, sofern keine bedeutsamen Zweifel an der Fortf\u00fchrung der Unternehmenst\u00e4tigkeit bestehen. Gleiches gilt, wenn solche Ereignisse oder Gegebenheiten festgestellt werden, die Unternehmensf\u00fchrung aber plausibel darlegen kann, dass es sich um keine wesentliche Unsicherheit handelt. Sollten jedoch relevante Ereignisse oder Gegebenheiten au\u00dferhalb dieses Zw\u00f6lfmonatszeitraums liegen, ist es Aufgabe des Abschlusspr\u00fcfers, unter Anwendung seines pflichtgem\u00e4\u00dfen Ermessens zu entscheiden, ob weitere Pr\u00fcfungshandlungen notwendig sind. Dabei steigt naturgem\u00e4\u00df die Unsicherheit, je weiter die Prognose in der Zukunft liegt. Dies gilt, auch wenn die gesetzlichen Vertreter eine drohende Zahlungsunf\u00e4higkeit gem\u00e4\u00df \u00a7 18 InsO beurteilen.<\/p>\n\n\n\n Insofern das Vorhandensein einer Insolvenzantragspflicht aufgrund von \u00dcberschuldung gem\u00e4\u00df \u00a7 19 Abs. 2 InsO beurteilt wird, hat der Abschlusspr\u00fcfer seine Bewertung auch diesen Prognosezeitraum (zw\u00f6lf Monate ab dem Zeitpunkt der insolvenzrechtlichen Prognose) f\u00fcr seine \u00dcberlegungen heranzuziehen.<\/p>\n\n\n\n Die aktuellen Pr\u00fcfungsstandards, wie der IDW PS 270 n. F. (10.2021), bieten hierf\u00fcr eine wichtige Orientierungshilfe. Sie definieren die Rahmenbedingungen, innerhalb derer die Pr\u00fcfer ihre Arbeit verrichten und ihre Urteile f\u00e4llen. Die Einhaltung dieser Standards dient nicht nur zur Qualit\u00e4tssicherung der Pr\u00fcfung, sondern st\u00e4rkt auch das Vertrauen der Stakeholder in die gepr\u00fcften Abschl\u00fcsse.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":" Aufgrund der aktuellen Entwicklung in der deutschen Wirtschaft muss sich der Wirtschaftspr\u00fcfer verst\u00e4rkt mit Unternehmen in der Krise besch\u00e4ftigen. In der Praxis ist die Einsch\u00e4tzung der Fortf\u00fchrungsannahme eines Unternehmens dabei stets von zentraler Bedeutung. Im Fokus steht die Frage, inwieweit der Abschlusspr\u00fcfer verpflichtet ist, die Insolvenzreife einer Gesellschaft im Rahmen der Abschlusspr\u00fcfung zu beurteilen. 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