Systematisch wird durch die Thesaurierungs- und Optionsbesteuerung grundlegend in die Besteuerung von Personengesellschaften eingegriffen.<\/p>\n\n\n\n
Die in \u00a7 34a EStG geregelte Thesaurierungsbesteuerung und die Optionsbesteuerung nach \u00a7 1a KStG wurden zuletzt durch Rechtsprechung, aber auch gesetzliche \u00c4nderungen, wie das Wachstumschancengesetz und das Jahressteuergesetz 2024 ge\u00e4ndert. Diese \u00c4nderungen sollen im Folgenden dargestellt werden.<\/p>\n\n\n\n
\u00c4nderungen bei der Thesaurierungsbesteuerung<\/strong><\/p>\n\n\n\n Durch das Wachstumschancengesetz ergaben sich verschiedene \u00c4nderungen der Thesaurierungsbesteuerung.<\/p>\n\n\n\n Verzinsung<\/strong><\/p>\n\n\n\n In \u00a7 34a Abs. 1 S. 3 EStG wurde ein Verweis auf \u00a7 233a Abs. 2a AO aufgenommen. Dies bedeutet, dass der Zinslauf bei einem r\u00fcckwirkenden Antrag erst 15 Monate nach Ablauf des Kalenderjahres, in dem die Antragsstellung auf Thesaurierungsbesteuerung erfolgt, beginnt.<\/p>\n\n\n\n Erweiterung des Thesaurierungsvolumens<\/strong><\/p>\n\n\n\n Mit \u00c4nderungen in \u00a7 34a Abs. 2 EStG wurde das Thesaurierungsvolumen erweitert. Der Steuerbilanzgewinn, der der g\u00fcnstigeren Thesaurierungsbesteuerung unterliegt, wird erh\u00f6ht um:<\/p>\n\n\n\n \u2022 Gewerbesteuer des Wirtschaftsjahres, \u00c4nderungen bei der Nachversteuerung<\/strong><\/p>\n\n\n\n Die Nachversteuerung nach \u00a7 34a Abs. 6 EStG ist die Kehrseite der Thesaurierungsbeg\u00fcnstigung. Entnahmen des nachversteuerungspflichtigen Betrags unterliegen der sogenannten Nachsteuer. Auch hier wurden einige \u00c4nderungen vorgenommen.<\/p>\n\n\n\n Zur Nachversteuerung kommt es auch dann, wenn eine unentgeltliche \u00dcbertragung des Betriebs oder Mitunternehmeranteils nach \u00a7 6 Abs. 3 EStG an eine K\u00f6rperschaft, Personenvereinigung oder Verm\u00f6gensmasse im Sinne des \u00a7 1 Abs. 1 KStG erfolgt. Durch die Streichung der Passage \u201eim Sinne des \u00a7 1 Abs. 1 KStG\u201c kommt es nun auch bei \u00dcbertragungen auf beschr\u00e4nkt steuerpflichtige K\u00f6rperschaften<\/strong> zur Nachversteuerung, was bislang nicht der Fall war. Zur Nachversteuerung kommt es im \u00dcbrigen auch bei der Anwachsung auf eine K\u00f6rperschaft. Auch dies wurde nun klargestellt.<\/p>\n\n\n\n Bislang war eine nur anteilige Nachversteuerung<\/strong>, wie z.\u00a0B. bei nur einer Ver\u00e4u\u00dferung eines Teiles eines Mitunternehmeranteils ausgeschlossen. Auch dies wurde nun ge\u00e4ndert, was bedeutet, dass es nun auch zur anteiligen Nachversteuerung kommen kann. Beispielf\u00e4llen der anteiligen Nachversteuerung:<\/p>\n\n\n\n \u2022 Entgeltliche Aufnahme eines Mitunternehmers in ein Einzelunternehmen, \u00c4nderungen bei der Optionsbesteuerung nach \u00a7 1a KStG<\/strong><\/p>\n\n\n\n Die Optionsbesteuerung wurde durch das Wachstumschancengesetz und das Jahressteuergesetz in folgenden Bereichen ge\u00e4ndert.<\/p>\n\n\n\n Erg\u00e4nzung des Anwendungsbereichs f\u00fcr eingetragene GbRs<\/strong><\/p>\n\n\n\n Unter die Personengesellschaften, die zur K\u00f6rperschaftsteuer optieren k\u00f6nnen, z\u00e4hlen nun auch die eingetragenen GbRs (eGbR). BGB-Gesellschaften fallen weiterhin nicht in den Anwendungskreis von derartigen Personengesellschaften.<\/p>\n\n\n\n Neu gegr\u00fcndete Personengesellschaften<\/strong><\/p>\n\n\n\n Bislang konnten neu gegr\u00fcndete Personengesellschaften nicht von Beginn an zur K\u00f6rperschaftsteuer optieren, da der Antrag bislang erst ab dem folgenden Wirtschaftsjahr galt. Nach \u00c4nderung durch das Wachstumschancengesetz kann der Antrag bereits bis zum Ablauf eines Monats nach Abschluss des Gesellschaftsvertrags mit Wirkung f\u00fcr das laufende Wirtschaftsjahr gestellt werden.<\/p>\n\n\n\n Durchg\u00e4ngige K\u00f6rperschaftbesteuerung beim Formwechsel<\/strong><\/p>\n\n\n\n Aufgrund der Antragsstellung kam es beim Formwechsel einer Kapitalgesellschaft in eine optierende Personengesellschaft zur Aussetzung der K\u00f6rperschaftbesteuerung von zumindest einem Jahr. Auch dies wurde durch das Wachstumschancengesetz ge\u00e4ndert. Dadurch, dass der Antrag nun bis zum Ablauf von einem Monat nach Anmeldung des Formwechsels beim relevanten Register f\u00fcr das bereits laufende Wirtschaftsjahr gestellt werden kann, ist nun eine durchg\u00e4ngige K\u00f6rperschaftbesteuerung m\u00f6glich.<\/p>\n\n\n\n Beteiligung an der Komplement\u00e4r-GmbH<\/strong><\/p>\n\n\n\n Die Option zur K\u00f6rperschaftsteuer erfolgt durch einen fingierten buchwertneutralen Formwechsel einer Personengesellschaft in eine K\u00f6rperschaft. Daf\u00fcr ist auch eine \u00dcbertragung aller wesentlichen Wirtschaftsg\u00fcter des Sonderbetriebsverm\u00f6gens der Gesellschafter der Personengesellschaft Voraussetzung. Dazu z\u00e4hlte auch die Beteiligung an der Komplement\u00e4r-GmbH. Da somit eine Option nach \u00a7 1a KStG nur f\u00fcr Einheitsgesellschaften m\u00f6glich war, erfolgte eine \u00c4nderung der gesetzlichen Regelungen: F\u00fcr den fiktiven buchwertneutralen Formwechsel ist nicht mehr erforderlich, dass auch die Anteile an der Komplement\u00e4r-GmbH mit\u00fcbertragen werden.<\/p>\n\n\n\n Aussch\u00fcttungen<\/strong><\/p>\n\n\n\n Bei einer optierenden Personengesellschaft wird dann eine Aussch\u00fcttung von Gewinnanteilen fingiert, wenn Gewinnanteile entnommen werden oder deren Auszahlung verlangt werden kann. Dieses Auszahlungsverlangen als m\u00f6gliche Voraussetzung f\u00fcr die Fiktion einer Aussch\u00fcttung wurde durch das Wachstumschancengesetz gestrichen. Damit wird eine Aussch\u00fcttung nur noch dann fingiert, wenn Gewinnanteile tats\u00e4chlich entnommen und ausbezahlt werden oder auf einem Privat- bzw. Fremdkapitalkonto der Personengesellschaft verbucht werden.<\/p>\n\n\n\n Durch eine entsprechende Vorgabe im Gesellschaftsvertrag der Personengesellschaft kann die Fiktion einer Aussch\u00fcttung vermieden werden.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":" Die Thesaurierungsbesteuerung nach \u00a7\u00a034a EStG und die Optionsbesteuerung nach \u00a7\u00a01a KStG wurden zuletzt durch Rechtsprechung, das Wachstumschancengesetz vom 27.\u00a0M\u00e4rz\u00a02024 und das Jahressteuergesetz 2024 vom 2.\u00a0Dezember 2024 ge\u00e4ndert. Systematisch wird durch die Thesaurierungs- und Optionsbesteuerung grundlegend in die Besteuerung von Personengesellschaften eingegriffen. 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\u2022 Entnahmen f\u00fcr die Zahlung der Thesaurierungs-Einkommensteuer und des -Solidarit\u00e4tszuschlags und
\u2022 Entnahmen, die vorrangig bis zur H\u00f6he dieser Thesaurierungs-Einkommensteuer als entnommen gelten.<\/p>\n\n\n\n
\u2022 Ver\u00e4u\u00dferung eines Teils eines Mitunternehmeranteils,
\u2022 Einbringung eines Teilbetriebs oder Teils eines Mitunternehmeranteils in eine Kapitalgesellschaft,
\u2022 Unentgeltliche \u00dcbertragung eines Teils eines Mitunternehmeranteils in eine Kapitalgesellschaft oder eines Teilbetriebs an eine Kapitalgesellschaft.<\/p>\n\n\n\n