Die Verlagerung von Funktionen aus dem Inland in das Ausland innerhalb eines Konzernverbundes unterliegt der Besteuerung durch das Au\u00dfensteuergesetz (AStG)<\/strong>. Hierbei handelt es sich regelm\u00e4\u00dfig um steuerlich komplexe Sachverhalte, wenn kein vergleichbarer Fremdvergleichswert f\u00fcr die zu verlagernde Funktion existiert. In diesen F\u00e4llen sind zur Bestimmung der Besteuerungsgrundlage der zu verlagernden Funktion mehrere Unternehmensbewertungen durchzuf\u00fchren. Die steuerliche Abwicklung von Funktionsverlagerungen erfordert daher regelm\u00e4\u00dfig die interdisziplin\u00e4re Zusammenarbeit von Experten in den Themenfeldern \u201eSteuern\u201c und \u201eUnternehmensbewertung\u201c.<\/p>\n\n\n\n 2. Funktionsverlagerung nach \u00a7 1 Abs. 3b AStG<\/strong><\/p>\n\n\n\n Eine Funktion<\/strong> ist gem\u00e4\u00df \u00a7 1 der Funktionsverlagerungsverordnung – FVerlV eine Gesch\u00e4ftst\u00e4tigkeit, die aus einer Zusammenfassung gleichartiger betrieblicher Aufgaben besteht, die von bestimmten Stellen oder Abteilungen eines Unternehmens erledigt werden. Eine Funktionsverlagerung<\/strong> im Sinne des \u00a7 1 Abs. 3b AStG liegt dann vor, wenn eine Funktion einschlie\u00dflich der dazugeh\u00f6rigen Chancen und Risiken sowie der mit\u00fcbertragenen Wirtschaftsg\u00fcter ganz oder teilweise \u00fcbertragen wird. Ein Beispiel<\/strong> hierf\u00fcr ist die Verlagerung der Vertriebsfunktion mit allen Rechten und Patenten, die im Zusammenhang mit den zu vertreibenden Produkten stehen. Das \u00fcbernehmende Unternehmen muss diese Funktion aus\u00fcben oder eine bestehende Funktion ausweiten k\u00f6nnen. Die verlagerte Funktion als Ganzes bildet das sogenannte Transferpaket. Zur Ermittlung der Besteuerungsgrundlage des Transferpakets ist unter Beachtung des Fremdvergleichsgrundsatzes dessen Wert bzw. dessen Transferpreis zu berechnen.<\/p>\n\n\n\n Falls der Steuerpflichtige gem. \u00a7 1 Abs. 3b S. 2 AStG jedoch glaubhaft machen kann, dass weder wesentliche immaterielle Wirtschaftsg\u00fcter noch sonstige Vorteile Gegenstand der Funktionsverlagerung waren, liegt keine Funktionsverlagerung i.S.d. \u00a7 1 Abs. 3b S. 1 AStG vor.<\/p>\n\n\n\n 3. Bestimmung des Transferpreises<\/strong><\/p>\n\n\n\n 3.1 Fremdvergleichsgrundsatz<\/strong><\/p>\n\n\n\n Nach \u00a7 1 Abs. 1 S. 1 AStG ist als Transferpreis ein Preis anzusetzen, den Dritte unter gleichen oder vergleichbaren Verh\u00e4ltnissen vereinbart h\u00e4tten (Fremdvergleichsgrundsatz). F\u00fcr die in \u00a7 1 Abs. 3b S. 1 AStG definierte Verlagerung der Funktion als Ganzes (Transferpaket) wird nur in den seltensten F\u00e4llen eine vergleichbare Transaktion vorliegen, anhand derer ein fremd\u00fcblicher Verrechnungspreis festgestellt werden k\u00f6nnte. Daher ist i.d.R. f\u00fcr die Bestimmung des Fremdvergleichspreises ein hypothetischer Fremdvergleich aus Sicht des verlagernden Unternehmens und des \u00fcbernehmenden Unternehmens anhand \u00f6konomisch anerkannter Bewertungsmethoden durchzuf\u00fchren (\u00a7 1 Abs. 3 S. 7 AStG).<\/p>\n\n\n\n 3.2 Ermittlung der Besteuerungsgrundlage bzw. des Werts des Transferpakets<\/strong><\/p>\n\n\n\n Zur Ermittlung der Besteuerungsgrundlage bzw. des Werts des Transferpakets muss unter Beachtung des Fremdvergleichsgrundsatzes der Einigungsbereich<\/strong> i.S.d. \u00a7 1 Abs. 3a AStG ermittelt werden.<\/p>\n\n\n\n Der Einigungsbereich ergibt sich aus dem Mindestpreis (Untergrenze)<\/strong> des verlagernden Unternehmens und dem H\u00f6chstpreis (Obergrenze)<\/strong> des \u00fcbernehmenden Unternehmens der Funktion (\u00a7 1 Abs. 3a S. 5 AStG). Der Wert des Transferpakets<\/strong> entspricht dem Mittelwert aus Mindest- und H\u00f6chstpreis (\u00a7 1 Abs. 3a S. 6 AStG), falls der Steuerpflichtige nicht glaubhaft macht, dass ein anderer Wert innerhalb des Einigungsbereichs dem Fremdvergleichsgrundsatz entspricht.<\/p>\n\n\n\n Der Mindestpreis<\/strong> soll den Preis reflektieren, zu dem das verlagernde Unternehmen bereit w\u00e4re, das Transferpaket zu verkaufen. Der H\u00f6chstpreis<\/strong> soll den Preis reflektieren, zu dem das \u00fcbernehmende Unternehmen maximal bereit w\u00e4re, das Transferpaket zu erwerben.<\/p>\n\n\n\n Abbildung 1: Ermittlung des Werts des Transferpakets.<\/p>\n\n\n\n Bei der Bestimmung des Mindest- und H\u00f6chstpreises sind im Rahmen des hypothetischen Fremdvergleichs<\/strong> gem. \u00a7 2 FVerlV alle Umst\u00e4nde des Einzelfalls auf der Grundlage einer Funktions- und Risikoanalyse vor und nach der Funktionsverlagerung zu ber\u00fccksichtigen. Hierbei sind auch tats\u00e4chlich bestehende Handlungsalternativen, Standortvorteile oder -nachteile, Synergieeffekte sowie Steuereffekte einzubeziehen. Ausgangspunkt f\u00fcr die Berechnung sind die Unterlagen, die Grundlage f\u00fcr die Unternehmensentscheidung waren, eine Funktionsverlagerung durchzuf\u00fchren.<\/p>\n\n\n\n F\u00fcr die Berechnung des Einigungsbereichs ist nach \u00a7 2 FVerlV eine kapitalwertorientierte Bewertungsmethode <\/strong>zu verwenden. Eine solche Bewertungsmethode muss als Bewertungsstandard anerkannt und auch im gew\u00f6hnlichen Gesch\u00e4ftsverkehr f\u00fcr nichtsteuerliche Zwecke \u00fcblich sein (Verwaltungsgrunds\u00e4tze Verrechnungspreise 2023 \u201eVWG-VP\u20092023\u201c des BMF; Rn. 3.101).<\/p>\n\n\n\n Der Mindestpreis des verlagernden Unternehmens<\/strong> entspricht in der Regel dem Barwert der Minderung der finanziellen \u00dcbersch\u00fcsse. Hierbei handelt es sich um die Differenz aus dem Wert des Unternehmens vor<\/strong> und nach<\/strong> der Funktionsverlagerung (\u00a7 6 Abs. 1 FVerlV). Es sind auch die zu erwartende Steuerbelastung als Steuerzuschlag (sog. Tax Gross Up\/Exit-Steuer)<\/strong> und die Schlie\u00dfungskosten<\/strong> im Zusammenhang mit der Verlagerung der Funktion zu ber\u00fccksichtigen (VWG-VP\u20092023\u201c; Rn. 3.114). Der Unterschiedsbetrag aus beiden Unternehmenswerten entspricht dem Mindestpreis des verlagernden Unternehmens f\u00fcr die \u00fcbernommene Funktion.<\/p>\n\n\n\n Zur Ermittlung des H\u00f6chstpreises des \u00fcbernehmenden Unternehmens <\/strong>im Sinne des \u00a7\u00a01\u00a0Abs.\u00a03a\u00a0S.\u00a05\u00a0AStG erfolgt eine Bewertung des \u00fcbernehmenden Unternehmens vor<\/strong> und nach<\/strong> der Funktionsverlagerung (\u00a7\u00a06 Abs.\u00a04 FVerlV). Dabei sind auch die steuerlichen Auswirkungen aus der \u00dcbernahme der verlagerten Funktion zu ber\u00fccksichtigen (z.B. Abschreibungen auf erworbene Wirtschaftsg\u00fcter, Tax Amortisation Benefit (TAB)<\/strong> (“VWG-VP\u20092023\u201c; Rn.\u00a03.117)) sowie etwaige Synergien<\/strong> beim \u00fcbernehmenden Unternehmen. Der Unterschiedsbetrag aus beiden Unternehmenswerten entspricht dem H\u00f6chstpreis des \u00fcbernehmenden Unternehmens f\u00fcr die \u00fcbernommene Funktion.<\/p>\n\n\n\n Zur Bestimmung der vorgenannten Barwerte ist im Regelfall ein unbegrenzter Kapitalisierungszeitraum<\/strong> zu Grunde zu legen. Falls sich aus den Umst\u00e4nden der Funktionsaus\u00fcbung ein begrenzter Kapitalisierungszeitraum ergibt, ist dies entsprechend zu ber\u00fccksichtigen (\u00a7 5 FVerlV).<\/p>\n\n\n\n Im Ergebnis sind vier<\/strong> Unternehmensbewertungen<\/strong> notwendig, um den Wert des Transferpakets zu bestimmen:<\/p>\n\n\n\n Der Mittelwert aus dem ermittelten Mindest- und H\u00f6chstpreis entspricht dem Wert des Transferpakets.<\/strong><\/p>\n\n\n\n 4. Fazit<\/strong><\/p>\n\n\n\n Die steuerliche Behandlung von Funktionsverlagerungen ist stets individuell zu betrachten. Grundlage zur Berechnung der Steuerlast ist die Bewertung des verlagernden und des \u00fcbernehmenden Unternehmens jeweils vor und nach der Durchf\u00fchrung der Funktionsverlagerung. Insgesamt ist hierf\u00fcr die Erstellung von vier separaten Unternehmensbewertungen mit eigenst\u00e4ndigen Planungsszenarien erforderlich. Die steuerliche Abwicklung von Funktionsverlagerungen aus dem Inland in das Ausland erfordert daher Kompetenz in den beiden Themenfeldern \u201eSteuern\u201c und \u201eUnternehmensbewertung\u201c.<\/p>\n\n\n\n <\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":" Die Verlagerung von Funktionen aus dem Inland in das Ausland unterliegt der Besteuerung durch das Au\u00dfensteuergesetz (AStG). Der Wert der \u00fcbergehenden Funktionen ist im Sinne eines Transferpakets zu ermitteln. Besteuerungsgrundlage ist ein fremd\u00fcblicher Transferpreis. 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