{"id":32499,"date":"2025-04-17T09:57:43","date_gmt":"2025-04-17T07:57:43","guid":{"rendered":"https:\/\/www.kleeberg.de\/?p=32499"},"modified":"2025-04-17T09:57:43","modified_gmt":"2025-04-17T07:57:43","slug":"freiberufliche-einkuenfte-bei-kaufmaennischer-fuehrung-durch-einen-berufstraeger-bfh","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.kleeberg.de\/en\/2025\/04\/17\/freiberufliche-einkuenfte-bei-kaufmaennischer-fuehrung-durch-einen-berufstraeger-bfh\/","title":{"rendered":"Freiberufliche Eink\u00fcnfte bei kaufm\u00e4nnischer F\u00fchrung durch einen Berufstr\u00e4ger (BFH)"},"content":{"rendered":"\n<h4 class=\"wp-block-heading\"><strong>Der BFH hat mit Urteil vom 04.02.2025 (VIII\u00a0R\u00a04\/22) entschieden, dass ein als Zahnarzt zugelassener Mitunternehmer im Rahmen eines Zusammenschlusses von Berufstr\u00e4gern auch dann freiberufliche Eink\u00fcnfte i.\u00a0S.\u00a0d. \u00a7\u00a018\u00a0Abs.\u00a01\u00a0Nr.<\/strong>\u00a0<strong>1\u00a0EStG erzielt, wenn er nur in einem \u00e4u\u00dferst geringf\u00fcgigen Umfang behandelnd t\u00e4tig ist und \u00fcberwiegend organisatorische und administrative Leistungen f\u00fcr die Praxis erbringt.<\/strong><\/h4>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong>Hintergrund:<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Es wird gestritten \u00fcber die Frage, ob f\u00fcr die Kl\u00e4gerin f\u00fcr das Streitjahr&nbsp;2010 <strong>Eink\u00fcnfte aus Gewerbebetrieb<\/strong> oder aus <strong>selbst\u00e4ndiger Arbeit<\/strong> festzustellen sind. Fraglich ist, ob durch die <strong>fast ausschlie\u00dflich administrative und organisatorische T\u00e4tigkeit<\/strong> eines Mitunternehmers seine tats\u00e4chliche steuerliche freiberufliche T\u00e4tigkeit <strong>verloren<\/strong> geht und damit die Gesellschaft <strong>insgesamt<\/strong> gewerbliche Eink\u00fcnfte erzielt.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong>Sachverhalt:<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Die Kl\u00e4gerin ist eine Partnerschaftsgesellschaft und betreibt eine <strong>Zahnarzt\u00adpraxis<\/strong>. Ihre sieben Partner (drei Senior- und vier Juniorpartner) sind approbierte Zahn\u00e4rzte. Einer der Seniorpartner k\u00fcmmerte sich um die <strong>kaufm\u00e4nnische F\u00fchrung<\/strong> und die Organisation der \u00e4rztlichen T\u00e4tigkeit des Praxisbetriebs, beispielsweise um die Vertretung gegen\u00fcber Beh\u00f6rden und Kammern, Personalangelegenheiten, Instandhaltung der zahn\u00e4rztlichen Ger\u00e4tschaften etc. Dieser Seniorpartner war weder \u201eam Stuhl\u201c behandelnd t\u00e4tig noch in die praktische zahn\u00e4rztliche Arbeit der Kollegen eingebunden. Er beriet jedoch im Streitjahr f\u00fcnf Patienten <strong>konsiliarisch<\/strong> und erzielte hieraus einen <strong>geringen Umsatz<\/strong>.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Nach einer <strong>Betriebspr\u00fcfung<\/strong> vertrat das Finanzamt die Auffassung, die Partnerschaftsgesellschaft erziele <strong>gewerbliche Eink\u00fcnfte<\/strong>. Die hiergegen eingereichte <strong>Klage<\/strong> hatte in erster Instanz keinen Erfolg. Auch das FG Rheinland-Pfalz (Urteil vom 16.09.2021, Az.&nbsp;4&nbsp;K&nbsp;1270\/19) stufte die Eink\u00fcnfte der <strong>gesamten Gesellschaft<\/strong> als gewerblich ein, da ein Mitunternehmer nur in <strong>geringem Umfang<\/strong> eigene <strong>origin\u00e4r freiberufliche<\/strong> (Zahnarzt-)Leistungen an Patienten erbringe. Diese gewerbliche T\u00e4tigkeit eines Einzelnen infiziere die \u00fcbrigen Eink\u00fcnfte der Partnerschaftsgesellschaft, sodass diese insgesamt als gewerblich anzusehen seien \u2013 eine Entscheidung, die vom BFH nun <strong>korrigiert<\/strong> wurde.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong>Entscheidung des BFH:<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Der BFH schloss sich der Einsch\u00e4tzung der Vorinstanz nicht an und hielt die <strong>Revision<\/strong> f\u00fcr <strong>begr\u00fcndet<\/strong>. Das FG habe rechtsfehlerhaft entschieden, dass f\u00fcr die Kl\u00e4gerin gewerbliche Eink\u00fcnfte i.&nbsp;S.&nbsp;d. \u00a7&nbsp;15&nbsp;Abs.&nbsp;1&nbsp;Satz&nbsp;1&nbsp;Nr.&nbsp;2&nbsp;EStG und nicht freiberufliche Eink\u00fcnfte i.&nbsp;S.&nbsp;d. \u00a7&nbsp;18&nbsp;Abs.&nbsp;1&nbsp;Nr.&nbsp;1, Abs.&nbsp;4&nbsp;EStG festzustellen sind. Vorliegend h\u00e4tten alle Mitunternehmer Eink\u00fcnfte aus freiberuflicher T\u00e4tigkeit erzielt, denn die Voraussetzung der <strong>unmittelbaren, pers\u00f6nlichen und individuellen Arbeitsleistung<\/strong> der <strong>Berufstr\u00e4ger<\/strong> sei vorliegend erf\u00fcllt. Das FG habe jedoch zu Recht festgestellt, dass die <strong>blo\u00dfe Zugeh\u00f6rigkeit<\/strong> eines Gesellschafters zu einem freiberuflichen Katalogberuf hierf\u00fcr <strong>nicht ausreiche<\/strong>.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Vielmehr m\u00fcsse <strong>positiv<\/strong> festgestellt werden k\u00f6nnen, dass jeder Gesellschafter die <strong>Hauptmerkmale<\/strong> des freien Berufs, n\u00e4mlich die <strong>pers\u00f6nliche Berufsqualifikation<\/strong> sowie das untrennbar damit verbundene <strong>aktive Entfalten<\/strong> dieser Qualifikation auf dem Markt, in seiner Person verwirklicht hat. Die pers\u00f6nliche Aus\u00fcbung der freiberuflichen T\u00e4tigkeit setze allerdings <strong>nicht<\/strong> voraus, dass <strong>jeder<\/strong> Gesellschafter in <strong>allen<\/strong> Unternehmensbereichen leitend und eigenverantwortlich t\u00e4tig ist und an <strong>jedem<\/strong> Auftrag mitarbeitet (so auch BFH-Urteil vom 04.08.2020, Az.&nbsp;VIII&nbsp;R&nbsp;24\/17 sowie BFH-Urteil vom 23.11.2000, Az.&nbsp;IV&nbsp;R&nbsp;48\/99).<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Die berufstypische zahn\u00e4rztliche T\u00e4tigkeit werde durch die auf zahn\u00e4rztliche wissenschaftliche Erkenntnisse gegr\u00fcndete Feststellung und Behandlung von Zahn-, Mund- und Kieferkrankheiten charakterisiert und sei bei einem (Zahn-)Arzt durch den pers\u00f6nlichen individuellen Dienst am Patienten gepr\u00e4gt. Der BFH f\u00fchrte in seiner Urteilsbegr\u00fcndung aus, dass die eigene freiberufliche T\u00e4tigkeit eines Mitunternehmers jedoch auch in Form der <strong>Mit- und Zusammenarbeit<\/strong> stattfinden k\u00f6nne (vgl. BFH-Urteil vom 28.10.2008, Az.\u00a0VIII\u00a0R\u00a069\/06). Einen <strong>Mindestumfang<\/strong> f\u00fcr die nach au\u00dfen gerichtete qualifizierte T\u00e4tigkeit sehe das Gesetz nicht vor.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Die patientenbezogene Betrachtung schlie\u00dfe eine freiberufliche T\u00e4tigkeit aber nicht aus, wenn gerade bei gr\u00f6\u00dferen Zusammenschl\u00fcssen von Berufstr\u00e4gern neben einer gegebenenfalls \u00e4u\u00dferst geringf\u00fcgigen behandelnden T\u00e4tigkeit am Patienten <strong>insbesondere<\/strong> <strong>organisatorische<\/strong> und <strong>administrative<\/strong> Leistungen f\u00fcr den Praxisbetrieb der Gesellschaft erbracht werden. Auch in diesem Fall entfalte der Zahnarzt T\u00e4tigkeiten, die zum Berufsbild des Zahnarztes geh\u00f6ren, denn die kaufm\u00e4nnische F\u00fchrung und Organisation der Personengesellschaft sei die Grundlage f\u00fcr die Aus\u00fcbung der am Markt erbrachten berufstypischen zahn\u00e4rztlichen Leistungen und damit auch Ausdruck der freiberuflichen Mit- und Zusammenarbeit sowie der pers\u00f6nlichen Teilnahme des Berufstr\u00e4gers an der praktischen Arbeit.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Sofern jedoch <strong>ausschlie\u00dflich<\/strong> administrative und organisatorische T\u00e4tigkeiten erbracht werden, l\u00f6st dies nach Ansicht des BFH \u2013 au\u00dfer bei Einhaltung der Geringf\u00fcgigkeitsgrenze \u2013 sehr wohl eine <strong>Gewerblichkeit<\/strong> aus. Die Pr\u00fcfung hat <strong>je Veranlagungsjahr<\/strong> zu erfolgen, <strong>Beweisvorkehrungen<\/strong> sollten getroffen werden.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong>Fazit:<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Die Entscheidung des BFH sorgt f\u00fcr <strong>Klarheit<\/strong> bei der <strong>Abgrenzung<\/strong> von gewerblichen und freiberuflichen Eink\u00fcnften in den F\u00e4llen der Personenzusammenschl\u00fcsse und kann gleicherma\u00dfen auf die T\u00e4tigkeit von Rechtsanw\u00e4lten, Steuerberatern und weiteren Katalogberufen \u00fcbertragen werden. <\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Die Entscheidung unterstreicht die <strong>Bedeutung<\/strong> der Mit- und Zusammenarbeit in Gemeinschaftspraxen und \u00e4hnlichen Strukturen und d\u00fcrfte f\u00fcr zahlreiche Berufstr\u00e4ger relevant sein und zu einer <strong>einheitlicheren Anwendung<\/strong> der steuerlichen Vorschriften f\u00fchren.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Der BFH hat mit Urteil vom 04.02.2025 (VIII\u00a0R\u00a04\/22) entschieden, dass ein als Zahnarzt zugelassener Mitunternehmer im Rahmen eines Zusammenschlusses von Berufstr\u00e4gern auch dann freiberufliche Eink\u00fcnfte i.\u00a0S.\u00a0d. \u00a7\u00a018\u00a0Abs.\u00a01\u00a0Nr.\u00a01\u00a0EStG erzielt, wenn er nur in einem \u00e4u\u00dferst geringf\u00fcgigen Umfang behandelnd t\u00e4tig ist und \u00fcberwiegend organisatorische und administrative Leistungen f\u00fcr die Praxis erbringt. 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