{"id":33665,"date":"2025-06-12T07:30:23","date_gmt":"2025-06-12T05:30:23","guid":{"rendered":"https:\/\/www.kleeberg.de\/?p=33665"},"modified":"2025-06-12T07:33:44","modified_gmt":"2025-06-12T05:33:44","slug":"merkblatt-zur-transaktionsmatrix-im-sinne-des-%c2%a7-90-abs-3-s-2-nr-1-ao","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.kleeberg.de\/en\/2025\/06\/12\/merkblatt-zur-transaktionsmatrix-im-sinne-des-%c2%a7-90-abs-3-s-2-nr-1-ao\/","title":{"rendered":"Merkblatt zur Transaktionsmatrix im Sinne des \u00a7\u00a090\u00a0Abs.\u00a03\u00a0S.\u00a02\u00a0Nr.\u00a01\u00a0AO"},"content":{"rendered":"\n<h4 class=\"wp-block-heading\">Mit dem Vierten B\u00fcrokratieentlastungsgesetz (BGBl.\u00a02024\u00a0I\u00a0Nr.\u00a0323 vom 29.10.2024) wurden die Aufzeichnungspflichten bei Auslandssachverhalten nach \u00a7\u00a090\u00a0Abs.\u00a03\u00a0S.\u00a02,\u00a0Abs.\u00a04\u00a0S.\u00a02\u00a0und 3\u00a0AO neu gefasst und dahingehend erg\u00e4nzt, dass Steuerpflichtige seit dem 01.01.2025 zur Erstellung einer \u00dcbersicht \u00fcber die Gesch\u00e4ftsvorf\u00e4lle (Transaktionsmatrix) verpflichtet sind. Das Bundesministerium der Finanzen hat sich mit dem Merkblatt vom 02.04.2025 zur sogenannten Transaktionsmatrix positioniert.<\/h4>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Nach \u00a7&nbsp;90&nbsp;Abs.&nbsp;3&nbsp;S.&nbsp;1 und 2&nbsp;AO sind Steuerpflichtige gesetzlich zur Aufzeichnung \u00fcber die Art und den Inhalt ihrer Gesch\u00e4ftsbeziehungen im Sinne des \u00a7&nbsp;1&nbsp;Abs.&nbsp;4&nbsp;AStG verpflichtet. Bislang sah das Gesetz eine Sachverhalts- und Angemessenheitsdokumentation vor. Nun ist ab dem 01.01.2025 gesetzlich zus\u00e4tzlich als weiterer Bestandteil der Aufzeichnungen die Erstellung einer \u00dcbersicht \u00fcber die Gesch\u00e4ftsvorf\u00e4lle (Transaktionsmatrix) vorgesehen. Eine weitere Definition der Transaktionsmatrix erfolgt per Gesetz bislang nicht.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Das Bundesministerium der Finanzen&nbsp;(\u201eBMF\u201c) geht nun in einem Merkblatt vom 02.04.2025 zur Transaktionsmatrix n\u00e4her ein und legt seine Auffassung zu den Details der Transaktionsmatrix dar.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Gem. dem Merkblatt des BMF ist die Transaktionsmatrix eine \u201estrukturierte, tabellarische \u00dcbersicht, die relevante Informationen zu grenz\u00fcberschreitenden Gesch\u00e4ftsbeziehungen des Steuerpflichtigen mit nahestehenden Personen und Betriebsst\u00e4tten enth\u00e4lt.\u201c Die folgenden Bestandteile einer Transaktionsmatrix definiert das Merkblatt:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>Gegenstand und die Art der Gesch\u00e4ftsvorf\u00e4lle,<\/li>\n\n\n\n<li>an den Gesch\u00e4ftsvorf\u00e4llen Beteiligte unter Kennzeichnung von Leistungsempf\u00e4nger und Leistungserbringer,<\/li>\n\n\n\n<li>Volumen und Entgelt der Gesch\u00e4ftsvorf\u00e4lle,<\/li>\n\n\n\n<li>vertragliche Grundlage,<\/li>\n\n\n\n<li>angewandte Verrechnungspreismethode,<\/li>\n\n\n\n<li>betroffene Steuerhoheitsgebiete,<\/li>\n\n\n\n<li>ob Gesch\u00e4ftsvorf\u00e4lle nicht der Regelbesteuerung unterliegen.&nbsp;<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">In Bezug auf die vertragliche Grundlage stellt das Merkblatt klar, dass diese zu benennen, jedoch nicht der Transaktionsmatrix beizuf\u00fcgen sind. Dar\u00fcber hinaus f\u00fchrt das Merkblatt aus, dass Gesch\u00e4ftsvorf\u00e4lle dann nicht der Regelbesteuerung unterliegen, wenn im Zusammenhang mit dem entsprechenden Gesch\u00e4ftsvorfall im betreffenden Steuerhoheitsgebiet ein steuerliches Pr\u00e4ferenzregime (z.&nbsp;B. Lizenzbox) zur Anwendung kommt. Dem Merkblatt sind zwei Beispiele zur Transaktionsmatrix angeh\u00e4ngt.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Die M\u00f6glichkeit zur Abweichung in Form, Inhalt oder Umfang der Transaktionsmatrix ist laut Merkblatt in Abstimmung mit der Finanzbeh\u00f6rde gegeben, wenn die Abweichung fr\u00fchzeitig im Vorfeld, sp\u00e4testens innerhalb der 30-Tage-Frist kommuniziert und begr\u00fcndet wird. Eine Abweichung ist laut Merkblatt insbesondere in den F\u00e4llen m\u00f6glich, in denen bereits in der Vergangenheit eine Verst\u00e4ndigung mit der Finanzbeh\u00f6rde \u00fcber die Ausgestaltung einer Transaktionsmatrix f\u00fcr Verrechnungspreiszwecke erzielt wurde (z.&nbsp;B. Anschlusspr\u00fcfung).<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Die Neufassung des \u00a7&nbsp;90&nbsp;Abs.&nbsp;3&nbsp;AO ist ab dem 01.01.2025 anzuwenden. Im Fall einer Au\u00dfenpr\u00fcfung ist die Transaktionsmatrix ohne gesondertes Verlangen innerhalb von 30 Tagen nach Bekanntgabe der Pr\u00fcfungsanordnung vorzulegen. Das Merkblatt weist darauf hin, dass eine Transaktionsmatrix auch f\u00fcr die Vorjahre erstellt werden muss, wenn eine Pr\u00fcfungsanordnung, die in 2025 ergeht, auch Pr\u00fcfungszeitr\u00e4ume vor 2025 umfasst. Die 30-Tage-Frist gilt laut Merkblatt auch in den F\u00e4llen, in denen das Vorlageverlangen hinsichtlich der Transaktionsmatrix im Jahr 2025 ergeht, obwohl die Pr\u00fcfungsanordnung vor dem 01.01.2025 erfolgte. Dar\u00fcber hinaus kann die Finanzbeh\u00f6rde die Vorlage der Verrechnungspreisaufzeichnungen (somit u.&nbsp;a. die Transaktionsmatrix) jederzeit, auch au\u00dferhalb einer Au\u00dfenpr\u00fcfung, verlangen.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Sofern die Transaktionsmatrix vom Steuerpflichtigen nicht vorgelegt wird, ist die Festsetzung eines Zuschlags nach \u00a7&nbsp;162&nbsp;Abs.&nbsp;4&nbsp;S.&nbsp;1&nbsp;AO in H\u00f6he von EUR&nbsp;5.000 vorgesehen.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Mit dem Vierten B\u00fcrokratieentlastungsgesetz (BGBl.\u00a02024\u00a0I\u00a0Nr.\u00a0323 vom 29.10.2024) wurden die Aufzeichnungspflichten bei Auslandssachverhalten nach \u00a7\u00a090\u00a0Abs.\u00a03\u00a0S.\u00a02,\u00a0Abs.\u00a04\u00a0S.\u00a02\u00a0und 3\u00a0AO neu gefasst und dahingehend erg\u00e4nzt, dass Steuerpflichtige seit dem 01.01.2025 zur Erstellung einer \u00dcbersicht \u00fcber die Gesch\u00e4ftsvorf\u00e4lle (Transaktionsmatrix) verpflichtet sind. 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