{"id":36686,"date":"2026-01-28T09:08:26","date_gmt":"2026-01-28T08:08:26","guid":{"rendered":"https:\/\/www.kleeberg.de\/?p=36686"},"modified":"2026-01-28T09:57:53","modified_gmt":"2026-01-28T08:57:53","slug":"finales-bmf-schreiben-zur-ertragsteuerlichen-behandlung-von-fondsetablierungskosten","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.kleeberg.de\/en\/2026\/01\/28\/finales-bmf-schreiben-zur-ertragsteuerlichen-behandlung-von-fondsetablierungskosten\/","title":{"rendered":"Finales BMF-Schreiben zur ertragsteuerlichen Behandlung von Fondsetablierungskosten"},"content":{"rendered":"\n<h4 class=\"wp-block-heading\">Das BMF hat am 19.01.2026 das finale Anwendungsschreiben zu Zweifelsfragen der ertragsteuerlichen Behandlung der Fondsetablierungskosten als Anschaffungskosten gem. \u00a7&nbsp;6e&nbsp;EStG ver\u00f6ffentlicht. Das ergangene Schreiben basiert auf dem am 14.11.2024 bekannt gewordenen Entwurf.<\/h4>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong>1. Hintergrund<\/strong><\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><\/ul>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Am 14.11.2024 hatte das BMF den Entwurf eines BMF-Schreibens zur ertragsteuerlichen Behandlung von Fondsetablierungskosten (\u00a7&nbsp;6e&nbsp;EStG) auf seiner Homepage ver\u00f6ffentlicht und gleichzeitig die Anh\u00f6rung der Verb\u00e4nde gestartet (vgl. <a href=\"https:\/\/www.kleeberg.de\/2024\/12\/11\/bmf-entwurf-zur-ertragsteuerlichen-behandlung-von-fondsetablierungskosten\/\">Newsbeitrag vom 11.12.2024<\/a>). Mit dem BMF-Schreiben vom 19.01.2026 hat die Finanzverwaltung nun das finale Anwendungsschreiben ver\u00f6ffentlicht. Die \u00c4nderungen zwischen Entwurf und finalem Schreiben sind aus Sicht des Steuerpflichtigen im Wesentlichen redaktioneller Art.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong>2. Anwendungsbereich<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Das BMF-Schreiben stellt klar, dass sich der Anwendungsbereich des \u00a7\u00a06e\u00a0EStG auf alle geschlossenen Fonds in der Rechtsform einer Personengesellschaft erstreckt. Des Weiteren ist \u00a7\u00a06e\u00a0EStG unabh\u00e4ngig davon anzuwenden, ob der Fonds gewerbliche Eink\u00fcnfte erzielt oder als verm\u00f6gensverwaltend einzustufen ist. Schlie\u00dflich z\u00e4hlen entsprechend des BMF-Schreibens auch Fonds zum Anwendungsbereich des \u00a7\u00a06e\u00a0EStG bei denen zum Zeitpunkt des Anlegerbeitritts das Investitionsobjekt noch nicht endg\u00fcltig bestimmt ist\u00a0(sog. (Semi-)Blind Pools).<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong>3<\/strong>. <strong>Grunds\u00e4tze<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Entsprechend des Gesetzeswortlautes des \u00a7&nbsp;6e&nbsp;EStG stellen die Fondsetablierungskosten, also Kosten die vom Anleger im Rahmen des Erwerbs der Fondsanteile zu zahlen sind, Anschaffungskosten der vom Fonds erworbenen Wirtschaftsg\u00fcter dar. Ein Abzug der Fondsetablierungskosten als sofort abzugsf\u00e4hige Betriebsausgaben oder Werbungskosten scheidet somit aus. Entsprechend der Ausf\u00fchrungen des BMF im finalen Anwendungsschreiben liegt ein Anschaffungsvorgang stets dann vor, wenn die Anleger keine wesentlichen Einflussm\u00f6glichkeiten auf das vorformulierte Vertragswerk haben. Dies ist beispielsweise der Fall, wenn der Projektanbieter den Gesellschaftsvertrag vorgibt und der Anleger die Vertragsgestaltung nicht beeinflussen kann. Ein Vertragswerk gilt lt. BMF-Entwurf als vorformuliert, wenn der Projektanbieter das Vertragswerk vorgibt und der einzelne Anleger weder die Vertragsgestaltung, insbesondere in der Beitrittsphase, noch die Vertragsdurchf\u00fchrung wesentlich beeinflussen kann (z.&nbsp;B. Anlageprospekt) und nur die M\u00f6glichkeit hat, das Vertragswerk anzunehmen oder sich nicht am Projekt zu beteiligen.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Eine wesentliche Einflussnahme der Anleger sieht das BMF nur dann als gegeben an, wenn die Anleger rechtlich und tats\u00e4chlich in der Lage sind, wesentliche Teile des Konzepts zu ver\u00e4ndern (insbesondere die Auswahl der konkreten Investitionsobjekte, deren Finanzierung und Nutzung) und deren Umsetzung tats\u00e4chlich selbst bestimmen k\u00f6nnen. Das bedeutet, dass, um wesentliche Einflussnahmem\u00f6glichkeiten bejahen zu k\u00f6nnen, die Mitwirkungsrechte der Gesellschafter \u00fcber die zur Anerkennung der Mitunternehmereigenschaft nach \u00a7\u00a015\u00a0Abs.\u00a01\u00a0S.\u00a01\u00a0Nr.\u00a02\u00a0EStG geforderte Initiative hinausgehen muss.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong>4<\/strong>. <strong>Fondsetablierungskosten und Investitionsphase<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Unter die sog. Fondsetablierungskosten fallen nach \u00a7&nbsp;6e&nbsp;EStG alle Aufwendungen des Anlegers, die auf den Erwerb der Wirtschaftsg\u00fcter gerichtet sind sowie alle Aufwendungen, die im wirtschaftlichen Zusammenhang mit der Abwicklung des Projekts in der Investitionsphase anfallen. Das Anwendungs\u00adschreiben enth\u00e4lt hierzu eine Reihe von Beispielen wie Abschluss-, Beratungs- und Bearbeitungsgeb\u00fchren oder Kosten f\u00fcr Marketing und Werbung. Zu den Anschaffungskosten geh\u00f6ren au\u00dferdem auch die Haftungs- und Gesch\u00e4ftsf\u00fchrerverg\u00fctungen f\u00fcr Komplement\u00e4re, soweit diese auf die Investitionsphase entfallen.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Der Begriff der \u201eInvestitionsphase\u201c wird im BMF-Schreiben n\u00e4her erl\u00e4utert. Demnach beginnt die Investitionsphase mit den ersten Planungs- und Vorbereitungshandlungen (z.\u00a0B. gesellschaftsvertragliche Fondsgr\u00fcndung vor Investorenbeitritt) mit Hinblick auf den sp\u00e4teren Erwerb der jeweiligen Wirtschaftsg\u00fcter. Unerheblich f\u00fcr den Beginn der Investitionsphase sollen hingegen anlegerbezogene Zeitpunkte (z.\u00a0B. Einwerbung oder Beitritt) sein.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">F\u00fcr das Ende der Investitionsphase ist nach Ansicht der Finanzverwaltung zwischen Fonds zu unterscheiden, die nur der Anschaffung eines Wirtschaftsgutes und solchen, die der Anschaffung mehrerer Wirtschaftsg\u00fcter dienen. Bei Ein-Objekt-Fonds endet die Investitionsphase regelm\u00e4\u00dfig mit Erreichen der Betriebsbereitschaft des angeschafften Wirtschaftsgutes. Bei Mehr-Objekt-Fonds ist die (einheitliche) Investitionsphase abgeschlossen, wenn alle laut Investitionskonzept angeschafften Wirtschaftsg\u00fcter betriebsbereit sind. Sollten in mehrj\u00e4hrigen Investitionsphasen mehrere Wirtschaftsg\u00fcter angeschafft werden, dann soll entsprechend des BMF-Schreibens eine zweistufige Zuordnung der Anschaffungskosten erfolgen.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Zu den Zinsen und Bearbeitungskosten eines Kreditinstituts im Rahmen der Zwischen- und Endfinanzierung wurde die im BMF-Entwurf formulierte Voraussetzung f\u00fcr den Betriebsausgaben- bzw. Werbungskostenabzug, dass der Anleger sie aufgrund eigener Verpflichtung gegen\u00fcber dem Darlehensgeber gezahlt haben muss, gestrichen. So k\u00f6nnen Anleger von Private Equity und Venture Capital Fonds auch Zinsen, welche die Fonds auf sie umlegen, gewinn- bzw. einkommensmindernd geltend machen.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Nicht als Anschaffungskosten, sondern als sofort abziehbare Betriebsausgaben oder Werbungskosten sind zum Beispiel auch Aufwendungen zu qualifizieren, die nicht auf den Erwerb der Wirtschaftsg\u00fcter gerichtet sind, sondern auf die Nutzung und Verwaltung der angeschafften Wirtschaftsg\u00fcter entfallen (z.&nbsp;B. Kosten der Abschlusserstellung oder Steuerberatungskosten).<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong>5. Fazit<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Das nun ergangene finale BMF-Schreiben vom 19.01.2026 zur \u00a7&nbsp;6e&nbsp;EStG weist nur marginale \u00c4nderungen im Vergleich zum Entwurf vom November 2024 auf. Grunds\u00e4tzlich ist, da die Regelung des \u00a7&nbsp;6e&nbsp;EStG durch unbestimmte Rechtsbegriffe gepr\u00e4gt ist, die Klarstellung der Finanzverwaltung zu dem in der Praxis hoch relevanten Thema zu begr\u00fc\u00dfen. Durch die erg\u00e4nzenden Begriffsbestimmungen und die Behandlung von Zweifelsfragen kann das nun auch final ergangene Schreiben zur Reduzierung bestehender Unsicherheiten beitragen und die Rechtssicherheit f\u00fcr betroffene Steuerpflichtige st\u00e4rken.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Allerdings beantwortet auch das nun ergangene finale Schreiben \u2013 wie schon der Entwurf \u2013 viele Fragen der steuerlichen Beratungspraxis zum Beispiel in Zusammenhang mit PE- oder VC-Fonds nicht. Die Grunds\u00e4tze des Schreibens sollen in allen noch offenen F\u00e4llen angewendet werden.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Das BMF hat am 19.01.2026 das finale Anwendungsschreiben zu Zweifelsfragen der ertragsteuerlichen Behandlung der Fondsetablierungskosten als Anschaffungskosten gem. \u00a7&nbsp;6e&nbsp;EStG ver\u00f6ffentlicht. Das ergangene Schreiben basiert auf dem am 14.11.2024 bekannt gewordenen Entwurf. 1. 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