Einlagen der Gesellschafter von Personengesellschaften k\u00f6nnen das Verlustausgleichsvolumen nach \u00a7\u00a015a\u00a0EStG erh\u00f6hen, wenn die Einlagen dem Kapitalkonto des Gesellschafters gutgeschrieben werden. Der Bundesfinanzhof (BFH) hat mit Urteil vom\u00a016.01.2025 (IV\u00a0R\u00a028\/23) klargestellt, dass es sich hierbei um ein Kapitalkonto handeln muss, das im zivilrechtlichen Sinne Eigenkapital der Personengesellschaft darstellt.<\/p>\n\n\n\n
Einlagen haben in Form von Geld- oder Sachwerten zu erfolgen. Dabei d\u00fcrfen die Einlagen auch aus Mitteln stammen, die der Gesellschafter zuvor \u201eaus\u201c der Personengesellschaft entnommen hat. Auch werthaltige Forderungen des Gesellschafters gegen die Personengesellschaft stellen ein einlagef\u00e4higes Wirtschaftsgut dar. Solche Forderungen stellen Sonderbetriebsverm\u00f6gen dar und sind nicht Bestandteil des Kapitalkontos nach \u00a7 15a EStG. Guthaben, die auf Gesellschafterkonten erfasst sind und Fremdkapitalcharakter aufweisen, werden auf Konten mit Eigenkapitalcharakter umgebucht. Hierf\u00fcr ist ein Gesellschafterbeschluss erforderlich.<\/p>\n\n\n\n
Der BFH hat weiter best\u00e4tigt, dass dieses Kapitalkonto aus mehreren Konten bestehen kann. Dazu z\u00e4hlen \u00fcblicherweise Festkapitalkonten, R\u00fccklagenkonten oder Verlustvortragskonten. Oftmals umstritten ist die Qualifikation von Verrechnungskonten, variablen Kapitalkonten oder Privatkonten. Die Gesellschafterkonten einer Personengesellschaft werden \u00fcblicherweise im Gesellschaftsvertrag der Personengesellschaft geregelt.<\/p>\n\n\n\n
Verbreitet sind hier die sogenannten Drei- und Vierkontenmodelle:<\/p>\n\n\n\n
Dreikontenmodell<\/strong><\/p>\n\n\n\n Vierkontenmodell<\/strong><\/p>\n\n\n\n Nach dem genannten Urteil des BFH qualifizieren folgende Eigenschaften, die nicht kumulativ vorliegen sein m\u00fcssen, ein Konto als (Eigen-)Kapitalkonto im Sinne des \u00a7 15a EStG:<\/p>\n\n\n\n Die Einlage ist dann als Erh\u00f6hung des Kapitalkontos anzuerkennen, wenn diese gesellschaftsrechtlich zul\u00e4ssig ist, also entweder weil es der Gesellschaftsvertrag so regelt oder weil ein entsprechender Gesellschafterbeschluss gefasst wurde.<\/p>\n\n\n\n Verrechenbare Verluste aus Vorjahren k\u00f6nnen durch sp\u00e4tere Einlagen nicht in ausgleichsf\u00e4higen Verlusten umgewandelt werden. Werden in Jahren eines laufenden Verlustes Einlagen get\u00e4tigt, die die Voraussetzungen der BFH-Rechtsprechung erf\u00fcllen, so ist ein Ausgleich bis zur H\u00f6he des Verlustes m\u00f6glich; dar\u00fcber hinaus gehen die Einlagen allerdings ins Leere. Solche Einlagen k\u00f6nnen erst beim Ausscheiden eines Gesellschafters oder bei der Liquidation der Gesellschaft mit Verlusten aus Vorjahren ausgeglichen werden.<\/p>\n\n\n\n Sp\u00e4tere Verluste sind hingegen aufgrund der Einlagen ausgleichsf\u00e4hig.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":" Die j\u00fcngste Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs (BFH) vom\u00a016.01.2025 und auch davor ergangene BFH-Urteile unterst\u00fctzen Personengesellschaften dabei, Einlagen und Entnahmen so zu gestalten, dass Verluste als ausgleichsf\u00e4hig im Sinne des \u00a7\u00a015a\u00a0EStG zu behandeln sind. Einlagen der Gesellschafter von Personengesellschaften k\u00f6nnen das Verlustausgleichsvolumen nach \u00a7\u00a015a\u00a0EStG erh\u00f6hen, wenn die Einlagen dem Kapitalkonto des Gesellschafters gutgeschrieben werden. Der Bundesfinanzhof (BFH) […]<\/p>\n","protected":false},"author":33,"featured_media":38003,"comment_status":"closed","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_acf_changed":false,"footnotes":""},"categories":[8,184],"tags":[1491,1770,2090,3195,5372],"industry":[],"class_list":["post-38000","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-thema","category-audit","tag-gesellschaftsvertrag","tag-kapitalkonto","tag-fremdkapital","tag-eigenkapital","tag-gesellschafterkonten"],"metadata":{"_edit_lock":["1774936439:32"],"_wpml_word_count":["675"],"_wpml_location_migration_done":["1"],"footnotes":[""],"_elementor_edit_mode":[""],"_elementor_template_type":[""],"_elementor_data":[""],"_elementor_conditions":["a:0:{}"],"_edit_last":["32"],"display_header":["standard"],"_display_header":["field_66e1c0b015b63"],"hide_on_archive":["0"],"_hide_on_archive":["field_637b92f9bbfcd"],"autoren":["a:2:{i:0;s:3:\"592\";i:1;s:5:\"11026\";}"],"_autoren":["field_5f90487aeaf08"],"untertitel":[""],"_untertitel":["field_60098755315c8"],"veranstaltungsort":[""],"_veranstaltungsort":["field_66e43a53cf92b"],"speaker":[""],"_speaker":["field_66e43a4acf92a"],"_yoast_wpseo_primary_category":["184"],"_yoast_wpseo_primary_industry":[""],"_yoast_wpseo_content_score":["90"],"_yoast_wpseo_estimated-reading-time-minutes":["3"],"_thumbnail_id":["38003"],"_wpml_media_has_media":["1"],"_elementor_page_assets":["a:0:{}"]},"acf":[],"yoast_head":"\n\n
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