{"id":38141,"date":"2026-03-31T12:06:05","date_gmt":"2026-03-31T10:06:05","guid":{"rendered":"https:\/\/www.kleeberg.de\/?p=38141"},"modified":"2026-03-31T13:44:20","modified_gmt":"2026-03-31T11:44:20","slug":"ertragsteuerliche-behandlung-von-aufwendungen-an-baudenkmaelern-und-kulturguetern","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.kleeberg.de\/en\/2026\/03\/31\/ertragsteuerliche-behandlung-von-aufwendungen-an-baudenkmaelern-und-kulturguetern\/","title":{"rendered":"Ertragsteuerliche Behandlung von Aufwendungen an Baudenkm\u00e4lern und Kulturg\u00fctern"},"content":{"rendered":"\n
Die Oberfinanzdirektion\u00a0(OFD) Nordrhein-Westfalen ver\u00f6ffentlicht am 19.\u00a0Februar\u00a02026 eine Verf\u00fcgung zur ertragsteuerlichen Behandlung von Aufwendungen an Baudenkm\u00e4lern und Kulturg\u00fctern.<\/h4>\n\n\n\n
Verf\u00fcgung betreffend die ertragsteuerliche Behandlung von Aufwendungen an Baudenkm\u00e4lern und Kulturg\u00fctern vom 19.\u00a0Februar\u00a02026 \u2013 OFD\u00a0Nordrhein-Westfalen, S\u00a02198b-2015-0000557 \u2013 St\u00a0231<\/strong><\/p>\n\n\n\n
<\/div>\n\n\n\n
Abzug von Denkmalaufwendungen bei vermieteten, eigengewerblich oder beruflich genutzten Baudenkm\u00e4lern<\/strong><\/p>\n\n\n\n
Erh\u00f6hte Absetzungen im Jahr der Herstellung und in den folgenden sieben\u00a0Jahren bis\u00a0zu 9\u00a0%, anschlie\u00dfend in den folgenden vier\u00a0Jahren bis\u00a0zu 7\u00a0%. der Herstellungskosten<\/td><\/tr>
Anschaffungskosten, soweit sie auf nach Abschluss des Kaufvertrages durchgef\u00fchrte beg\u00fcnstigte Bauma\u00dfnahmen entfallen<\/td>
Erh\u00f6hte Absetzungen im Jahr der Anschaffung und in den folgenden sieben\u00a0Jahren bis zu 9\u00a0%, anschlie\u00dfend in den folgenden vier Jahren bis\u00a0zu 7\u00a0% der Anschaffungskosten<\/td><\/tr>
Erhaltungsaufwendungen, die nach dem 31.12.1989 entstanden sind<\/td>
Gleichm\u00e4\u00dfige Verteilung auf\u00a02 bis 5\u00a0Jahre<\/td><\/tr><\/tbody><\/table><\/figure>\n\n\n\n
Ist ein Baudenkmal im Wege der Einzel- oder Gesamtrechtsnachfolge unentgeltlich auf den Steuerpflichtigen \u00fcbergegangen, kann dieser im Rahmen der Einkunftsermittlung die AfA des Rechtsvorg\u00e4ngers nach \u00a7 11d EStDV fortsetzen.<\/p>\n\n\n\n
<\/div>\n\n\n\n
Abzug von Denkmalaufwendungen bei zu eigenen Wohnzwecken genutzten Baudenkm\u00e4lern<\/strong><\/p>\n\n\n\n
Gesetzliche Vorschrift<\/strong><\/td>
Zeitlicher und sachlicher Anwendungsbereich<\/strong><\/td>
Art der Beg\u00fcnstigung<\/strong><\/td><\/tr><\/thead>
Herstellungskosten Anschaffungskosten, soweit sie auf nach Abschluss des Kaufvertrages durchgef\u00fchrte beg\u00fcnstigte Bauma\u00dfnahmen entfallen<\/td>
Sonderausgabenabzug von bis\u00a0zu 9\u00a0% (zehn\u00a0Jahre\u00a0lang)<\/td><\/tr>
Erhaltungsaufwendungen, die nach dem 31.12.1989 entstanden sind<\/td>
Sonderausgabenabzug von bis zu 9\u00a0% (zehn\u00a0Jahre\u00a0lang)<\/td><\/tr><\/tbody><\/table><\/figure>\n\n\n\n
Wird ein Baudenkmal unentgeltlich im Rahmen einer Einzel- oder Gesamtrechtsnachfolge auf den Steuerpflichtigen \u00fcbertragen, ist eine Fortf\u00fchrung der Sonderabschreibung durch den Rechtsnachfolger nicht zul\u00e4ssig.<\/p>\n\n\n\n
<\/div>\n\n\n\n
Abzug von Aufwendungen f\u00fcr schutzw\u00fcrdige Kulturg\u00fcter, die weder zur Einkunftserzielung noch zu eigenen Wohnzwecken genutzt werden<\/strong><\/p>\n\n\n\n
Gesetzliche Vorschrift<\/strong><\/td>
Anwendungsbereich<\/strong><\/td>
Art der Beg\u00fcnstigung<\/strong><\/td><\/tr><\/thead>
Sonderausgabenabzug von bis zu 9\u00a0% (zehn\u00a0Jahre\u00a0lang)<\/td><\/tr><\/tbody><\/table><\/figure>\n\n\n\n
Wurde ein schutzw\u00fcrdiges Kulturgut im Wege der Einzel- oder Gesamtrechtsnachfolge unentgeltlich auf den Steuerpflichtigen \u00fcbertragen, kann dieser die Sonderabschreibung nicht fortf\u00fchren.<\/p>\n\n\n\n
<\/div>\n\n\n\n
Bescheinigungspflicht<\/strong><\/p>\n\n\n\n
Voraussetzung f\u00fcr die Inanspruchnahme dieser Steuerbeg\u00fcnstigungen ist die Vorlage einer Bescheinigung der zust\u00e4ndigen Denkmalbeh\u00f6rde. Bei fehlender oder nicht vollst\u00e4ndiger Bescheinigung k\u00f6nnen die Steuerverg\u00fcnstigungen grunds\u00e4tzlich nicht gew\u00e4hrt werden.<\/p>\n\n\n\n
Die Entscheidung \u00fcber die denkmalfachlichen Tatbestandsmerkmale wird von den zust\u00e4ndigen Fachbeh\u00f6rden getroffen. Demzufolge ist die Bescheinigung der Denkmalbeh\u00f6rde ein Grundlagenbescheid i. S. d. \u00a7 171 Abs. 10 AO. Sie unterliegt hinsichtlich der denkmalfachlichen Aussagen weder in rechtlicher noch in tats\u00e4chlicher Hinsicht der \u00dcberpr\u00fcfung durch die Finanzbeh\u00f6rden und Finanzgerichte. Die bescheinigten Aufwendungen sind daher zun\u00e4chst auch dann regelm\u00e4\u00dfig zu ber\u00fccksichtigen, wenn das Finanzamt von der M\u00f6glichkeit der Remonstration gegen\u00fcber der ausstellenden Beh\u00f6rde Gebrauch macht.<\/p>\n\n\n\n
Die von der Denkmalbeh\u00f6rde ausgestellte Bescheinigung ist objektbezogen. Daher muss sie die genaue Bezeichnung des Baudenkmals, des Denkmalbereichs oder des Kulturguts und den Namen sowie die Anschrift des Grundst\u00fccks- bzw. Geb\u00e4udeeigent\u00fcmers oder des einzelnen Bauherren\/Erwerbers und die auf diesen entfallenden beg\u00fcnstigten Aufwendungen enthalten. Bei einer fehlerhaft adressierten Bescheinigung obliegt es dem Steuerpflichtigen, bei der Denkmalbeh\u00f6rde eine zutreffende Bescheinigung zu erwirken.<\/p>\n\n\n\n
Wird die Bescheinigung durch die Denkmalbeh\u00f6rde ge\u00e4ndert oder aufgehoben, sind die ertragsteuerlichen Folgerungen durch eine \u00c4nderung nach \u00a7 175 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 AO zu ziehen.<\/p>\n\n\n\n
<\/div>\n\n\n\n
Pr\u00fcfung durch die Finanzbeh\u00f6rden<\/strong><\/p>\n\n\n\n
Die Bescheinigungen enthalten keine Aussage \u00fcber die steuerrechtliche Abgrenzung der Aufwendungen; ihnen kommt folglich insoweit auch keine Bindungswirkung zu.<\/p>\n\n\n\n
Die Finanz\u00e4mter haben in eigener Zust\u00e4ndigkeit zu pr\u00fcfen:<\/p>\n\n\n\n
\n
ob die vorgelegte Bescheinigung von der nach Landesrecht zust\u00e4ndigen oder der von der Landesregierung bestimmten Beh\u00f6rde ausgestellt worden ist,<\/li>\n\n\n\n
ob die bescheinigten Aufwendungen steuerrechtlich zu den Herstellungskosten oder den Anschaffungskosten i.\u00a0S.\u00a0d. \u00a7\u00a07i\u00a0Abs.\u00a01\u00a0Satz\u00a05\u00a0EStG des Geb\u00e4udes, zu den sofort abziehbaren Werbungskosten, insbesondere zum Erhaltungsaufwand, zu den nicht abziehbaren Kosten geh\u00f6ren oder selbst\u00e4ndigen Wirtschaftsg\u00fctern zuzurechnen sind,<\/li>\n\n\n\n
ob weitere Zusch\u00fcsse f\u00fcr die bescheinigten Aufwendungen gezahlt werden oder worden sind,<\/li>\n\n\n\n
ob die Aufwendungen bei einer Einkunftsart oder nach den \u00a7\u00a7\u00a010f,\u00a010g\u00a0EStG wie Sonderausgaben ber\u00fccksichtigt werden k\u00f6nnen,<\/li>\n\n\n\n
in welchem Veranlagungszeitraum die erh\u00f6hten Absetzungen, die Verteilung von Erhaltungsaufwand oder der Abzug wie Sonderausgaben erstmals in Anspruch genommen werden k\u00f6nnen.<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n
In den F\u00e4llen des \u00a7 10g Abs. 1 Nr. 1 bis 3 EStG ist zus\u00e4tzlich zu pr\u00fcfen,<\/p>\n\n\n\n
\n
ob die bescheinigten Ma\u00dfnahmen an einem Kulturgut durchgef\u00fchrt worden sind, das im Eigentum des Steuerpflichtigen steht,<\/li>\n\n\n\n
ob das Kulturgut im jeweiligen Kalenderjahr nicht zur Erzielung von Eink\u00fcnften i.\u00a0S.\u00a0d. \u00a7\u00a02\u00a0EStG genutzt worden ist,<\/li>\n\n\n\n
inwieweit die Aufwendungen etwaige aus dem Kulturgut erzielte Einnahmen \u00fcbersteigen,<\/li>\n\n\n\n
ob die bescheinigten Aufwendungen nicht als Anschaffungskosten zu behandeln sind.<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n
<\/div>\n\n\n\n
Selbst\u00e4ndige Wirtschaftsg\u00fcter und Aufwandsabgrenzung<\/strong><\/p>\n\n\n\n
Es sind nur solche Aufwendungen beg\u00fcnstigt, die einem Geb\u00e4ude (Geb\u00e4udeteil) zuzurechnen sind, das (der) unter Denkmalschutz steht. Hieraus folgt, dass<\/p>\n\n\n\n
\n
Aufwendungen, die nach steuerrechtlichen Grunds\u00e4tzen einem selbst\u00e4ndigen Wirtschaftsgut zuzurechnen sind, das kein Geb\u00e4ude oder Geb\u00e4udeteil ist, oder<\/li>\n\n\n\n
Aufwendungen, die zwar einem \u2013 selbst\u00e4ndigen \u2013 Geb\u00e4ude zuzurechnen sind, das aber nicht dem Denkmalschutz unterliegt,<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n
nicht nach den obengenannten Vorschriften beg\u00fcnstigt sind.<\/p>\n\n\n\n
\u00dcber die Zurechnung der Aufwendungen zu den einzelnen Wirtschaftsg\u00fctern entscheidet allein die Finanzbeh\u00f6rde. Diese Entscheidungskompetenz der Finanzbeh\u00f6rden hat zur Folge, dass Aufwendungen, die nicht zu den Herstellungskosten\/Erhaltungsaufwendungen der unter Denkmalschutz stehenden Geb\u00e4ude bzw. Geb\u00e4udeteile geh\u00f6ren, sondern steuerrechtlich selbst\u00e4ndigen Wirtschaftsg\u00fctern zuzurechnen sind, selbst dann nicht beg\u00fcnstigt sind, wenn die Untere Denkmalbeh\u00f6rde sie in die Bescheinigung einbezieht.<\/p>\n\n\n\n
In diesem Zusammenhang f\u00fchrt die Verf\u00fcgung verschiedene Beispiele auf.<\/p>\n\n\n\n
<\/div>\n\n\n\n
Abgrenzung zwischen Herstellungskosten, Erhaltungsaufwand und anschaffungsnahem Aufwand<\/strong><\/p>\n\n\n\n
F\u00fcr die Abgrenzung zwischen Herstellungskosten, Erhaltungsaufwand und anschaffungsnahem Aufwand, die ausschlie\u00dflich in die Entscheidungskompetenz der Finanzbeh\u00f6rden f\u00e4llt gelten auch bei Bauma\u00dfnahmen an Baudenkm\u00e4lern die allgemeinen Grunds\u00e4tze der R 21.1 EStR und des BMF-Schreibens vom 26.01.2026 (BStBl. I S. 272).<\/p>\n\n\n\n
Aufwendungen f\u00fcr \u00fcbliche Modernisierungs- und Instandsetzungsarbeiten stellen grunds\u00e4tzlich Erhaltungsaufwand dar und k\u00f6nnen daher auch dann nicht nach \u00a7 7i EStG erh\u00f6ht abgeschrieben werden, wenn sie vom Betrag her sehr hoch sind, es sei denn, es liegt anschaffungsnaher Aufwand vor, der nach \u00a7 6 Abs. 1 Nr. 1a EStG als Herstellungskosten zu behandeln ist.<\/p>\n\n\n\n
Nach den \u00a7\u00a7 7i, 10f Abs. 1 und 10g Abs. 1 Nr. 1 und 2 EStG sind nur Herstellungskosten an bestehenden Geb\u00e4uden (nachtr\u00e4gliche Herstellungskosten) beg\u00fcnstigt. Die Pr\u00fcfung, ob aus steuerfachlicher Sicht nachtr\u00e4gliche Herstellungskosten vorliegen, f\u00e4llt in die Entscheidungsbefugnis der Finanzbeh\u00f6rden.<\/p>\n\n\n\n
Wird ein Geb\u00e4ude durch die durchgef\u00fchrten Bauma\u00dfnahmen in seinem Zustand so wesentlich ver\u00e4ndert, dass es in bautechnischer Hinsicht als neues Geb\u00e4ude erscheint (Neubau), ist die Bescheinigung dennoch bindend f\u00fcr das Finanzamt. Ein Wiederaufbau oder eine Neuerrichtung eines Denkmals ist danach nicht beg\u00fcnstigt, weil es nicht der Erhaltung des bestehenden Denkmals dient. Wird in diesen F\u00e4llen gleichwohl eine Bescheinigung ausgestellt, bleibt dem Finanzamt nur der Weg der Remonstration.<\/p>\n\n\n\n
<\/div>\n\n\n\n
Anschaffungskosten<\/strong><\/p>\n\n\n\n
Anschaffungskosten eines Baudenkmals sind nur nach \u00a7 7i Abs. 1 Satz 5 bzw. \u00a7 10f Abs. 1 i. V. m. \u00a7 7i Abs. 1 Satz 5 EStG beg\u00fcnstigt. Hiernach sind bei einem Erwerber, der kein Bauherr ist, nur Aufwendungen f\u00fcr Bauma\u00dfnahmen beg\u00fcnstigt, soweit diese nach dem rechtswirksamen Abschluss des obligatorischen Erwerbsvertrages oder eines gleichstehenden Rechtsaktes durchgef\u00fchrt worden sind. Die Anschaffungskosten f\u00fcr die Altbausubstanz sind nicht beg\u00fcnstigt.<\/p>\n\n\n\n
Eine weitergehende Beg\u00fcnstigung f\u00fcr den Erwerber eines Baudenkmals scheidet auch dann aus, wenn der Verk\u00e4ufer vor der Ver\u00e4u\u00dferung umfangreiche Bauma\u00dfnahmen durchgef\u00fchrt und die erh\u00f6hten Absetzungen nach \u00a7 7i Abs. 1 EStG oder Abzugsbetr\u00e4ge nach \u00a7 10f Abs. 1 EStG in Anspruch genommen hatte.<\/p>\n\n\n\n
Die Denkmalbeh\u00f6rde ist nicht verpflichtet, die anteiligen Aufwendungen f\u00fcr eine Sanierungsma\u00dfnahme im Falle des sp\u00e4teren Eintritts eines Beteiligten in die Erwerbergemeinschaft entsprechend diesem zeitlichen Moment zuzuordnen. Diese Abgrenzung obliegt allein der Finanzbeh\u00f6rde.<\/p>\n\n\n\n
<\/div>\n\n\n\n
Zeitliche Ber\u00fccksichtigung der beg\u00fcnstigten Aufwendungen<\/strong><\/p>\n\n\n\n
Die Entscheidung \u00fcber die Frage, in welchem Veranlagungszeitraum die erh\u00f6hten Absetzungen, die Verteilung von Erhaltungsaufwand oder der Abzug wie Sonderausgaben erstmals in Anspruch genommen werden k\u00f6nnen, f\u00e4llt ausschlie\u00dflich in die Kompetenz der Finanzbeh\u00f6rden. Dies gilt auch dann, wenn die Untere Denkmalbeh\u00f6rde die im jeweiligen Kalenderjahr angefallenen Baukosten in der Bescheinigung gesondert ausweist.<\/p>\n\n\n\n
Die erh\u00f6hten Absetzungen nach \u00a7 7i EStG und der Abzug wie Sonderausgaben nach \u00a7 10f Abs. 1 und Abs. 2 bzw. \u00a7 10g Abs. 1 EStG k\u00f6nnen erstmals in dem Veranlagungszeitraum in Anspruch genommen werden, in dem die beg\u00fcnstigte Bauma\u00dfnahme insgesamt fertiggestellt wird. Erstreckt sich eine einheitliche Bauma\u00dfnahme \u00fcber einen Zeitraum von mehreren Kalenderjahren, ist der Zeitpunkt der Fertigstellung der gesamten Bauma\u00dfnahme auch dann ma\u00dfgebend, wenn die Untere Baudenkmalbeh\u00f6rde \u00fcber die in dem jeweiligen Kalenderjahr angefallenen Baukosten gesonderte Bescheinigungen ausgestellt hat.<\/p>\n\n\n\n
Steht ein Geb\u00e4ude in verschiedenen Nutzungs- und Funktionszusammenh\u00e4ngen und bildet daher jedes der unterschiedlich genutzten Geb\u00e4udeteile ein besonderes Wirtschaftsgut (R 4.2 Abs. 4 EStR), bestehen keine Bedenken, den ma\u00dfgebenden Zeitpunkt der Fertigstellung der beg\u00fcnstigten Bauma\u00dfnahme auf das jeweilige selbst\u00e4ndige Wirtschaftsgut zu beziehen.<\/p>\n\n\n\n
Liegt Erhaltungsaufwand vor, der nach \u00a7 11b EStG verteilt abgezogen werden soll, beginnt der Verteilungszeitraum im Jahr des Abflusses (\u00a7 11 Abs. 2 EStG) der beg\u00fcnstigten Aufwendungen.<\/p>\n\n\n\n
<\/div>\n\n\n\n
Remonstrationsverfahren<\/strong><\/p>\n\n\n\n
Die Bindungswirkung der Denkmalschutz-Bescheinigung bedeutet, dass die Finanzbeh\u00f6rden weitere, nicht bescheinigte Aufwendungen nicht in die Steuerverg\u00fcnstigung einbeziehen und die Ber\u00fccksichtigung der bescheinigten Aufwendungen nicht mit der Begr\u00fcndung ablehnen d\u00fcrfen, das Geb\u00e4ude sei kein gesch\u00fctztes Baudenkmal, die Bauma\u00dfnahmen seien nach Art und Umfang nicht zur Erhaltung des Geb\u00e4udes als Baudenkmal oder zu einer sinnvollen Nutzung erforderlich gewesen oder die Arbeiten seien vor Beginn nicht mit der Bescheinigungsbeh\u00f6rde abgestimmt worden.<\/p>\n\n\n\n
Bez\u00fcglich dieser Tatbestandsmerkmale haben die Finanzbeh\u00f6rden lediglich ein Remonstrationsrecht, d. h., das Finanzamt kann die Bescheinigungsbeh\u00f6rde zur \u00dcberpr\u00fcfung veranlassen sowie um R\u00fccknahme und \u00c4nderung der Bescheinigung bitten.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"
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