{"id":38404,"date":"2026-04-20T15:27:32","date_gmt":"2026-04-20T13:27:32","guid":{"rendered":"https:\/\/www.kleeberg.de\/?p=38404"},"modified":"2026-04-20T15:27:33","modified_gmt":"2026-04-20T13:27:33","slug":"ifrs-18-esma-konkretisiert-erwartungen-an-implementierung-und-angabepflichten","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.kleeberg.de\/en\/2026\/04\/20\/ifrs-18-esma-konkretisiert-erwartungen-an-implementierung-und-angabepflichten\/","title":{"rendered":"IFRS\u00a018: ESMA konkretisiert Erwartungen an Implementierung und Angabepflichten"},"content":{"rendered":"\n<h4 class=\"wp-block-heading\">Das im Februar\u00a02026 von der ESMA ver\u00f6ffentlichte Public\u00a0Statement \u201eReshaping\u00a0performance: Implementation of\u00a0IFRS\u00a018\u201c konkretisiert die Erwartungen der europ\u00e4ischen Wertpapieraufsicht an eine qualitativ hochwertige Umsetzung des neuen Standards. Nachfolgend gibt es einen \u00dcberblick \u00fcber die wesentlichen Inhalte und die daraus resultierenden Anforderungen an Unternehmen, Aufsichtsorgane und Pr\u00fcfungsaussch\u00fcsse werden beleuchtet.<\/h4>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong>Hintergrund und Zielsetzung<\/strong><strong><\/strong><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Mit dem EU-Endorsement von IFRS&nbsp;18 durch die Verordnung&nbsp;(EU)&nbsp;2026\/338 vom&nbsp;13.02.2026 sind kapitalmarktorientierte Unternehmen in der EU verpflichtet, den neuen Standard f\u00fcr Berichtsperioden anzuwenden, die am oder nach&nbsp;dem&nbsp;01.01.2027 beginnen. Eine freiwillige vorzeitige Anwendung ist zul\u00e4ssig. Das ESMA-Statement richtet sich ausdr\u00fccklich an Unternehmensf\u00fchrungen, Aufsichtsorgane einschlie\u00dflich Pr\u00fcfungsaussch\u00fcsse sowie Abschlusspr\u00fcfer. ESMA hebt hervor, dass sie gemeinsam mit den nationalen Enforcement-Beh\u00f6rden die Transparenz der Angaben zur Implementierung und zu den erwarteten Auswirkungen von IFRS&nbsp;18 eng \u00fcberwachen wird. Der Hinweis auf die aktive Enforcement-Begleitung bereits in der \u00dcbergangsphase verleiht dem Statement besonderes Gewicht.<\/p>\n\n\n\n<div style=\"height:25px\" aria-hidden=\"true\" class=\"wp-block-spacer\"><\/div>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong>Drei zentrale Neuerungsbereiche von IFRS&nbsp;18<\/strong><strong><\/strong><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">ESMA strukturiert ihre Hinweise entlang der drei zentralen Neuerungsbereiche des Standards, die im Rahmen der Abschlusserstellung h\u00f6chste Priorit\u00e4t auch f\u00fcr den Abschlusspr\u00fcfer haben:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li><strong>Struktur der Gewinn- und Verlustrechnung:<\/strong> IFRS\u00a018 f\u00fchrt drei Kategorien (operativ, Investition, Finanzierung) sowie zwei verpflichtende Zwischensummen ein \u2013 das Betriebsergebnis und das Ergebnis vor Finanzierung und Ertragsteuern. ESMA weist darauf hin, dass die Einordnung von Ertr\u00e4gen und Aufwendungen in die neuen Kategorien von bisherigen Praktiken abweichen kann. Ein h\u00e4ufig genanntes Beispiel: Ertr\u00e4ge und Aufwendungen aus At-equity-Beteiligungen sind k\u00fcnftig zwingend der investiven Kategorie zuzuordnen, auch wenn viele Unternehmen diese bisher im Betriebsergebnis ausgewiesen haben. ESMA mahnt zur Zur\u00fcckhaltung beim Einf\u00fcgen zus\u00e4tzlicher, in IFRS\u00a018 nicht vorgesehener Zwischensummen \u2013 deren Nutzen ist vom Unternehmen zu begr\u00fcnden.<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li><strong>Management-definierte Leistungskennzahlen (MPMs):<\/strong> IFRS\u00a018 definiert eine von der Unternehmens-leitung festgelegte Leistungskennzahl (MPM) als eine Zwischensumme von Ertr\u00e4gen und Aufwendungen, die ein Unternehmen in \u00f6ffentlichen Mitteilungen au\u00dferhalb des Abschlusses verwendet, um den Nutzern die Sicht der Gesch\u00e4ftsleitung auf einen Aspekt der finanziellen Performance des Unternehmens als Ganzes zu vermitteln. Als Beispiel gilt die oft genannte Kennzahl \u201eadjusted\u00a0EBITDA\u201c. Hier verlangt der Standard f\u00fcr eine solche MPM eine Reihe von Pflichtangaben im Anhang, darunter die Beschreibung des vermittelten Leistungsaspekts, die Berechnungsmethode sowie eine vollst\u00e4ndige \u00dcberleitungsrechnung auf die n\u00e4chstvergleichbare IFRS-18-Zwischensumme inklusive Steuereffekten und Auswirkungen auf nicht beherrschende Anteile. ESMA stellt fest, dass die MPM-Anforderungen des IFRS\u00a018 grunds\u00e4tzlich mit den bestehenden APM-Leitlinien (alternative performance\u00a0measures) vereinbar sind, weist aber zugleich darauf hin, dass bestimmte bislang verwendete APMs durch die neuen Zwischensummen \u00fcberfl\u00fcssig werden k\u00f6nnten. Eine Reduzierung der verwendeten Kennzahlen kann den Berichtsaufwand senken und wird von ESMA ausdr\u00fccklich begr\u00fc\u00dft. F\u00fcr den Abschlusspr\u00fcfer m\u00fcssen die MPMs entsprechend nachvollziehbar und angemessen sein und d\u00fcrfen nicht in einer irref\u00fchrenden Darstellung enden.<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li><strong>Aufgliederung, Zusammenfassung und Beschriftung von Posten:<\/strong> IFRS\u00a018 enth\u00e4lt detaillierte Vorgaben dazu, welche Informationen in den prim\u00e4ren Abschlussbestandteilen und welche im Anhang darzustellen sind. ESMA betont, dass die Verwendung des Begriffs\u00a0\u201eSonstige\u201c auf F\u00e4lle zu beschr\u00e4nken ist, in denen keine informativere Bezeichnung m\u00f6glich ist. Posten und Zwischensummen sind so zu beschriften, dass Abschlussadressaten deren Inhalt ohne R\u00fcckgriff auf den Anhang nachvollziehen k\u00f6nnen. F\u00fcr den Abschlusspr\u00fcfer muss Vollst\u00e4ndigkeit und Klarheit der angegeben Zahlen gew\u00e4hrleistet sein, ohne dass zu viele Angaben gemacht werden, die keinen Informationswert bieten.<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<div style=\"height:50px\" aria-hidden=\"true\" class=\"wp-block-spacer\"><\/div>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong>Transparenzanforderungen vor dem Erstanwendungszeitpunkt<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Besondere praktische Relevanz entfaltet der Abschnitt des Statements zu den Angabepflichten in Zwischen- und Jahresabschl\u00fcssen vor dem 01.01.2027. Entsprechend IAS&nbsp;8.30\u201331 m\u00fcssen Unternehmen \u00fcber bevorstehende \u00c4nderungen der Rechnungslegungsmethoden informieren, sobald ein neuer Standard herausgegeben, aber noch nicht angewendet wird. Konkret erwartet die ESMA, dass diese Angaben schrittweise ausgebaut werden und wesentliche Ermessensentscheidungen sowie Rechnungslegungsmethoden umfassen \u2013 etwa Erl\u00e4uterungen zur ver\u00e4nderten GuV-Struktur, Hinweise auf das Vorliegen einer spezifischen Hauptgesch\u00e4ftst\u00e4tigkeit im Sinne von IFRS&nbsp;18.49(a) sowie Informationen zur Identifikation von MPMs und zur m\u00f6glichen Einstellung oder Neueinstufung bislang verwendeter Leistungskennzahlen.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Die zeitliche Erwartungshaltung der ESMA ist dabei eindeutig: Sofern ein Unternehmen seine Analyse im Laufe des Jahres\u00a02026 abschlie\u00dft, sind alle relevanten Informationen bereits im Halbjahresabschluss zum\u00a030.06.2026 offenzulegen. Diese Erwartung gilt es bei der Planung der internen Implementierungsprojekte fr\u00fchzeitig zu ber\u00fccksichtigen.<\/p>\n\n\n\n<div style=\"height:25px\" aria-hidden=\"true\" class=\"wp-block-spacer\"><\/div>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong>Wechselwirkung mit der ESEF-Berichterstattung<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">ESMA weist nachdr\u00fccklich auf die weitreichenden Auswirkungen von IFRS&nbsp;18 auf die ESEF-Berichterstattung hin. Die Einf\u00fchrung verpflichtender Zwischensummen sowie die neue Kategorisierung von Ertr\u00e4gen und Aufwendungen erfordern eine umfassende \u00dcberpr\u00fcfung und Neuabbildung bestehender XBRL-Mappings. Bestehende Erweiterungstaxonomie-Elemente sind zu identifizieren und gegebenenfalls durch neue Standardelemente zu ersetzen. Da die 2025er&nbsp;ESEF-Taxonomie bereits die IFRS-18-Elemente enth\u00e4lt, k\u00f6nnen Unternehmen fr\u00fchzeitig mit Testl\u00e4ufen beginnen. ESMA empfiehlt ausdr\u00fccklich, die ESEF-Taxonomie als integralen Bestandteil des IFRS-18-Implementierungsprojekts zu behandeln.<\/p>\n\n\n\n<div style=\"height:25px\" aria-hidden=\"true\" class=\"wp-block-spacer\"><\/div>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong>R\u00fcckwirkung und IT-Systeme<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Da IFRS&nbsp;18 r\u00fcckwirkend anzuwenden ist, m\u00fcssen die Vergleichszahlen des Jahres&nbsp;2026 in den Abschl\u00fcssen&nbsp;2027 angepasst werden. Dies setzt voraus, dass Unternehmen die erforderliche Datenbasis \u2013 etwa f\u00fcr Fremdw\u00e4hrungsdifferenzen, Derivateergebnisse oder die Aufgliederung betrieblicher Aufwendungen \u2013 bereits f\u00fcr das laufende Gesch\u00e4ftsjahr&nbsp;2026 erheben und vorhalten. Dar\u00fcber hinaus sollten Unternehmen pr\u00fcfen, ob \u00c4nderungen in der GuV-Struktur Auswirkungen auf angrenzende Bereiche haben \u2013 etwa auf Kreditvereinbarungen (Covenants), Ertragsteuerberechnungen oder ergebnisbezogene Verg\u00fctungskomponenten. Insgesamt m\u00fcssen die verf\u00fcgbaren Daten granularer bereitgestellt und anschlie\u00dfend verarbeitet werden.<\/p>\n\n\n\n<div style=\"height:25px\" aria-hidden=\"true\" class=\"wp-block-spacer\"><\/div>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong>Schlussbemerkung<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Das ESMA Public Statement macht deutlich, dass die Implementierung von IFRS&nbsp;18 weit \u00fcber rechnungslegungstechnische Anpassungen hinausgeht. Sie ber\u00fchrt IT-Systeme, externe Kommunikation, ESEF-Berichterstattung und interne Steuerungssysteme gleicherma\u00dfen. Angesichts der angek\u00fcndigten intensiven Enforcement-Aktivit\u00e4ten von ESMA und den nationalen Beh\u00f6rden ist eine fr\u00fchzeitige, strukturierte und dokumentierte Auseinandersetzung mit den Anforderungen des neuen Standards dringend geboten \u2013 nicht zuletzt, weil die ersten pr\u00fcfungsrelevanten Angabepflichten bereits in den kommenden (Halb-)Jahresabschl\u00fcssen greifen.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Das im Februar\u00a02026 von der ESMA ver\u00f6ffentlichte Public\u00a0Statement \u201eReshaping\u00a0performance: Implementation of\u00a0IFRS\u00a018\u201c konkretisiert die Erwartungen der europ\u00e4ischen Wertpapieraufsicht an eine qualitativ hochwertige Umsetzung des neuen Standards. Nachfolgend gibt es einen \u00dcberblick \u00fcber die wesentlichen Inhalte und die daraus resultierenden Anforderungen an Unternehmen, Aufsichtsorgane und Pr\u00fcfungsaussch\u00fcsse werden beleuchtet. 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