{"id":39428,"date":"2026-08-07T09:50:00","date_gmt":"2026-08-07T07:50:00","guid":{"rendered":"https:\/\/www.kleeberg.de\/?p=39428"},"modified":"2026-08-07T09:37:07","modified_gmt":"2026-08-07T07:37:07","slug":"bilanzierung-von-ki-systemen-und-softwareentwicklung-nach-hgb-eigenentwicklung-und-lizenzmodelle-im-vergleich","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.kleeberg.de\/en\/2026\/08\/07\/bilanzierung-von-ki-systemen-und-softwareentwicklung-nach-hgb-eigenentwicklung-und-lizenzmodelle-im-vergleich\/","title":{"rendered":"Bilanzierung von KI-Systemen und Softwareentwicklung nach HGB \u2013 Eigenentwicklung und Lizenzmodelle im Vergleich"},"content":{"rendered":"\n<h4 class=\"wp-block-heading\">K\u00fcnstliche Intelligenz h\u00e4lt Einzug in die Unternehmenspraxis \u2013 das Handelsrecht hingegen kennt weder Software noch KI als eigenst\u00e4ndige Bilanzierungsobjekte. Ma\u00dfgeblich sind die allgemeinen Grunds\u00e4tze f\u00fcr immaterielle Verm\u00f6gensgegenst\u00e4nde. Ob und in welchem Umfang zu aktivieren ist, h\u00e4ngt entscheidend von der Beschaffungsform ab: Eigenentwicklung, entgeltlicher Erwerb oder cloudbasierter Bezug.<\/h4>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong><br><\/strong>Das HGB enth\u00e4lt keine speziellen Vorschriften f\u00fcr die Bilanzierung von Software oder KI-Systemen. Ihre Behandlung ist aus den allgemeinen Regelungen zum Ansatz immaterieller Verm\u00f6gensgegenst\u00e4nde abzuleiten. Da diese Regelungen die modernen Beschaffungsformen \u2013 von der Eigenentwicklung \u00fcber den Lizenzerwerb bis zum cloudbasierten Bezug \u2013 nicht ausdr\u00fccklich adressieren, kommt der zutreffenden Einordnung des Einzelfalls erhebliche Bedeutung zu.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong>Zweistufige Pr\u00fcfung als Ausgangspunkt<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Zun\u00e4chst ist nach \u00a7&nbsp;246&nbsp;Abs.&nbsp;1&nbsp;HGB zu pr\u00fcfen, ob ein selbst\u00e4ndig bewertbarer und dem Unternehmen wirtschaftlich zurechenbarer Verm\u00f6gensgegenstand vorliegt. Im zweiten Schritt entscheidet die Frage, ob dieser entgeltlich erworben oder selbst geschaffen wurde, \u00fcber die Rechtsfolge: Entgeltlich erworbene immaterielle Verm\u00f6gensgegenst\u00e4nde des Anlageverm\u00f6gens sind aktivierungspflichtig; f\u00fcr selbst geschaffene besteht nach \u00a7&nbsp;248&nbsp;Abs.&nbsp;2&nbsp;Satz&nbsp;1&nbsp;HGB ein Aktivierungswahlrecht.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Selbst geschaffene Marken, Drucktitel, Verlagsrechte und Kundenlisten unterliegen dagegen weiterhin dem Aktivierungsverbot (\u00a7&nbsp;248&nbsp;Abs.&nbsp;2&nbsp;Satz&nbsp;2&nbsp;HGB). Konkretisierende Hinweise f\u00fcr Software beim Anwender enth\u00e4lt die Stellungnahme IDW&nbsp;RS&nbsp;HFA&nbsp;11&nbsp;n.&nbsp;F., die insbesondere zwischen Firmware, Systemsoftware und Anwendungssoftware unterscheidet.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong>Was ist ein KI-System \u2013 und was macht die Bilanzierung besonders?<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Einen eigenst\u00e4ndigen handelsrechtlichen KI-Begriff gibt es nicht. Als Referenzpunkt bietet sich die Legaldefinition des Art.&nbsp;3&nbsp;Nr.&nbsp;1&nbsp;KI-VO an, die auf eine OECD-Definition zur\u00fcckgeht: Ein KI-System ist danach ein maschinengest\u00fctztes System, das in unterschiedlichen Graden autonom betrieben wird, nach der Inbetriebnahme anpassungsf\u00e4hig sein kann und aus Eingaben ableitet, wie Ausgaben \u2013 etwa Vorhersagen, Inhalte, Empfehlungen oder Entscheidungen \u2013 erzeugt werden.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Pr\u00e4gend ist damit nicht die Datenverarbeitung als solche, sondern dass das Systemverhalten nicht fest programmiert ist, sondern in einem Trainingsprozess aus Daten abgeleitet wird und sich nach der Inbetriebnahme fortlaufend anpassen kann.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Genau diese beiden Merkmale begr\u00fcnden die bilanziellen Besonderheiten von KI-Systemen gegen\u00fcber klassischer Software: Sie erschweren die Abgrenzung zwischen Forschungs- und Entwicklungsphase, werfen die Frage auf, wann ein KI-System als fertiggestellt und einzeln verwertbar gilt \u2013 und stellen sich bei jeder Beschaffungsform neu.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong>Eigenentwicklung: Wahlrecht mit anspruchsvollen Voraussetzungen<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Bilanziell sind KI-Systeme der Anwendungssoftware im Sinne des IDW&nbsp;RS&nbsp;HFA&nbsp;11&nbsp;n.&nbsp;F. zuzuordnen. Eine vom Unternehmen selbst entwickelte und trainierte KI ist dabei regelm\u00e4\u00dfig als Individualsoftware anzusehen. Sie erf\u00fcllt die Kriterien der abstrakten Aktivierungsf\u00e4higkeit, da sie einzeln verwertbar und bei hinreichender Kostendokumentation selbst\u00e4ndig bewertbar ist. Die wirtschaftliche Zurechnung zum Unternehmen ist beim Betrieb auf eigener Hardware oder in einer privaten Cloud-Umgebung regelm\u00e4\u00dfig gegeben.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">F\u00fcr den Ansatz ist entscheidend, ob eine Eigenherstellung oder eine Anschaffung vorliegt: Entwickelt der Anwender die Software mit eigenen Mitteln oder im Rahmen eines Dienstvertrags, bei dem er das Herstellungsrisiko tr\u00e4gt, kann er das Wahlrecht nach \u00a7&nbsp;248&nbsp;Abs.&nbsp;2&nbsp;Satz&nbsp;1&nbsp;HGB in Anspruch nehmen.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">\u00dcbernimmt hingegen ein Anbieter im Rahmen eines Werkvertrags die Federf\u00fchrung und die Einstandspflicht, liegt eine Anschaffung vor. Wird das Wahlrecht ausge\u00fcbt, sind nach \u00a7&nbsp;255&nbsp;Abs.&nbsp;2a&nbsp;HGB nur die auf die Entwicklungsphase entfallenden Aufwendungen aktivierbar; der Ausweis erfolgt bei dauerhafter Zweckbestimmung im Anlageverm\u00f6gen (\u00a7&nbsp;266&nbsp;Abs.&nbsp;2&nbsp;A.&nbsp;I.&nbsp;1.&nbsp;HGB).<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Damit r\u00fcckt die Abgrenzung von Forschung und Entwicklung in den Mittelpunkt: Forschungskosten sind stets Aufwand, Entwicklungskosten unterliegen dem Wahlrecht. Lassen sich beide Phasen nicht verl\u00e4sslich trennen, scheidet eine Aktivierung nach \u00a7&nbsp;255&nbsp;Abs.&nbsp;2a&nbsp;Satz&nbsp;4&nbsp;HGB insgesamt aus. Bei KI-Systemen ist diese Trennung besonders anspruchsvoll, da die Modellentwicklung h\u00e4ufig ergebnisoffen verl\u00e4uft. Erst wenn mit hoher Wahrscheinlichkeit von der Entstehung eines verwertbaren Verm\u00f6gensgegenstands ausgegangen werden kann, beginnt die aktivierungsf\u00e4hige Entwicklungsphase.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Zu beachten ist die abweichende steuerliche Behandlung: Nach \u00a7&nbsp;5&nbsp;Abs.&nbsp;2&nbsp;EStG d\u00fcrfen selbst geschaffene immaterielle Wirtschaftsg\u00fcter des Anlageverm\u00f6gens nicht angesetzt werden. Die Aus\u00fcbung des handelsrechtlichen Wahlrechts f\u00fchrt damit zu einer Abweichung zwischen Handels- und Steuerbilanz. Bei Kapitalgesellschaften ist zudem die Aussch\u00fcttungssperre nach \u00a7&nbsp;268&nbsp;Abs.&nbsp;8&nbsp;HGB zu ber\u00fccksichtigen.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong>Entgeltlicher Erwerb: Aktivierungspflicht und Folgefragen<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Wird Software entgeltlich erworben, besteht handelsrechtlich eine Aktivierungspflicht (\u00a7&nbsp;246&nbsp;Abs.&nbsp;1&nbsp;Satz&nbsp;1&nbsp;HGB); die Bewertung erfolgt zu Anschaffungskosten nach \u00a7&nbsp;255&nbsp;Abs.&nbsp;1&nbsp;HGB. Bei erworbener Standardsoftware, etwa in Form einer dauerhaften Kauflizenz, wird der Erwerber rechtlicher und wirtschaftlicher Eigent\u00fcmer. Der Ausweis erfolgt im Anlageverm\u00f6gen unter den Konzessionen, gewerblichen Schutzrechten und \u00e4hnlichen Rechten und Werten. Die Aktivierungspflicht gilt auch dann, wenn die Standardsoftware an betriebliche Erfordernisse angepasst werden muss.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Zu den Anschaffungskosten z\u00e4hlen neben dem Kaufpreis die Aufwendungen zur Herstellung der Betriebsbereitschaft. Nur mittelbar zusammenh\u00e4ngende Aufwendungen \u2013 etwa f\u00fcr Schulungen oder Datenmigration \u2013 bleiben au\u00dfer Ansatz und sind ebenso wie sp\u00e4tere Wartungs- und Aktualisierungskosten laufender Aufwand.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Sp\u00e4tere Erweiterungen oder wesentliche Verbesserungen folgen nach IDW&nbsp;RS&nbsp;HFA&nbsp;11&nbsp;n.&nbsp;F. dem Grundsatz der Ansatzstetigkeit und teilen die bilanzielle Behandlung der urspr\u00fcnglichen Software. Wird eine erworbene Standardsoftware jedoch so weitreichend angepasst, dass eine Wesens\u00e4nderung eintritt, entsteht ein neuer, als Individualsoftware einzuordnender Verm\u00f6gensgegenstand. Bei KI ist dies etwa denkbar, wenn ein vortrainiertes Standardmodell durch eigenes Training zu einem funktional eigenst\u00e4ndigen System weiterentwickelt wird. Unabh\u00e4ngig von der Beschaffungsform ist ein dauerhaft genutztes KI-System im Anlageverm\u00f6gen nach \u00a7&nbsp;253&nbsp;Abs.&nbsp;1&nbsp;und&nbsp;3&nbsp;HGB planm\u00e4\u00dfig \u00fcber die voraussichtliche Nutzungsdauer abzuschreiben.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong>SaaS-Modelle: Regelm\u00e4\u00dfig laufender Aufwand \u2013 offene Fragen bei Implementierungskosten<\/strong><strong><\/strong><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">KI-Anwendungen werden heute h\u00e4ufig nicht mehr dauerhaft erworben, sondern als Software&nbsp;as&nbsp;a&nbsp;Service (SaaS) \u00fcber die Cloud genutzt. Bilanzrechtlich ist dann nach \u00a7&nbsp;246&nbsp;Abs.&nbsp;1&nbsp;HGB f\u00fcr jede einzelne Leistungskomponente zu pr\u00fcfen, ob ein dem Unternehmen wirtschaftlich zurechenbarer Verm\u00f6gensgegenstand vorliegt. Ist das nicht der Fall, liegt regelm\u00e4\u00dfig ein schwebendes Gesch\u00e4ft vor, das nicht zu bilanzieren ist; lediglich geleistete Vorauszahlungen sind \u00fcber einen aktiven Rechnungsabgrenzungsposten abzugrenzen.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Ma\u00dfgeblich ist die konkrete Ausgestaltung des Lizenzmodells: Erwirbt der Anwender eine unbefristete Lizenz gegen festen Kaufpreis und gehen die wesentlichen Chancen und Risiken auf ihn \u00fcber, ist das Nutzungsrecht wie erworbene Software zu aktivieren und abzuschreiben. Beim in der Praxis vorherrschenden SaaS-Modell erh\u00e4lt der Anwender dagegen nur ein zeitlich begrenztes Nutzungsrecht an der vom Anbieter betriebenen Software. Da Wartung, Updates und technische Kontrolle beim Anbieter verbleiben, wird dem Nutzer regelm\u00e4\u00dfig kein wirtschaftliches Eigentum zugerechnet; die laufenden Nutzungsentgelte sind periodengerechter Aufwand.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Umstritten bleibt die Behandlung von Implementierungskosten, etwa f\u00fcr Konfiguration, Schnittstellen oder Customizing. Ist die Software dem Anwender wirtschaftlich zuzurechnen, geh\u00f6ren diese Aufwendungen grunds\u00e4tzlich zu den Anschaffungskosten, soweit sie der Herstellung der Betriebsbereitschaft dienen. Beim typischen SaaS-Vertrag wird eine Aktivierung als Anschaffungsnebenkosten dagegen \u00fcberwiegend abgelehnt. In der neueren Literatur wird jedoch diskutiert, ob Implementierungsleistungen unter bestimmten Voraussetzungen einen eigenst\u00e4ndigen immateriellen Verm\u00f6gensgegenstand darstellen k\u00f6nnen. Zus\u00e4tzliche Bedeutung erh\u00e4lt diese Frage durch den seit dem 12.9.2025 geltenden EU Data Act, dessen Interoperabilit\u00e4tsvorgaben f\u00fcr eine eigenst\u00e4ndige Aktivierbarkeit angef\u00fchrt werden. Eine gefestigte Auffassung hat sich bislang nicht herausgebildet.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong>Fazit: Sorgf\u00e4ltige Einordnung und Dokumentation sind entscheidend<\/strong><strong><\/strong><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Die Bilanzierung von Software und KI-Systemen nach HGB folgt keinem eigenst\u00e4ndigen Regelwerk. Ob und in welchem Umfang zu aktivieren ist, entscheidet sich an der Abgrenzung zwischen Eigenentwicklung und entgeltlichem Erwerb \u2013 bei cloudbasierten Modellen zus\u00e4tzlich an der Frage des wirtschaftlichen Eigentums. Bei der anschlie\u00dfenden Folgebewertung spricht die hohe Innovationsgeschwindigkeit f\u00fcr eher kurze Nutzungsdauern.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Da einzelne Fragen \u2013 etwa die Behandlung von Implementierungskosten bei SaaS-Modellen \u2013 nicht immer eindeutig sind, kommt der sorgf\u00e4ltigen Einordnung des Einzelfalls und einer belastbaren Dokumentation der zugrunde liegenden Vertr\u00e4ge und Kosten besondere Bedeutung zu. Es empfiehlt sich, die bilanzielle Behandlung bereits bei der Ausgestaltung der Beschaffungs- und Entwicklungsprozesse zu ber\u00fccksichtigen.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>K\u00fcnstliche Intelligenz h\u00e4lt Einzug in die Unternehmenspraxis \u2013 das Handelsrecht hingegen kennt weder Software noch KI als eigenst\u00e4ndige Bilanzierungsobjekte. Ma\u00dfgeblich sind die allgemeinen Grunds\u00e4tze f\u00fcr immaterielle Verm\u00f6gensgegenst\u00e4nde. 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