In seinem Urteil vom 03.07.2025<\/strong> hat sich das FG M\u00fcnster (3 K 469\/24 F) zum Vorliegen von Verwaltungsverm\u00f6gen durch mittelbare<\/strong> Nutzungs\u00fcberlassung eines Grundst\u00fccks ge\u00e4u\u00dfert. Demnach ist f\u00fcr die R\u00fcckausnahme des \u00a7 13b Abs. 4 Satz 2 lit. a) Alt. 2 ErbStG auf die Unmittelbarkeit<\/strong> der Nutzungs\u00fcberlassung abzustellen. Andernfalls kommt die R\u00fcckausnahme nicht zur Anwendung und es liegt steuersch\u00e4dliches Verwaltungsverm\u00f6gen<\/strong> vor.<\/p>\n\n\n\n Sachverhalt und Verfahrensgang:<\/u><\/strong><\/p>\n\n\n\n Der Kl\u00e4ger (K) ist alleiniger Gesellschafter einer GmbH, an der seine Mutter (sp\u00e4tere Erblasserin (E)) atypisch still beteiligt war. E war Eigent\u00fcmerin eines betrieblich genutzten Grundst\u00fccks, das sie an K verpachtete; K wiederum verpachtete das Grundst\u00fcck an die von ihm beherrschte GmbH. Ertragsteuerlich wurde das Grundst\u00fcck als Sonderbetriebsverm\u00f6gen II<\/strong> der E bei der GmbH & atypisch still behandelt.<\/p>\n\n\n\n Nach dem Tod der E erbte K sowohl die atypisch stille Beteiligung als auch das Grundst\u00fcck. Das Finanzamt qualifizierte die Immobilie erbschaftsteuerlich als Verwaltungsverm\u00f6gen<\/strong>, da sie zivilrechtlich an K und damit an einen \u201eDritten\u201c<\/strong> \u00fcberlassen worden sei (\u00a7 13b Abs. 4 Nr. 1 Satz 1 ErbStG). K berief sich auf die Beg\u00fcnstigung f\u00fcr Sonderbetriebsverm\u00f6gen II<\/strong> nach \u00a7 13b Abs. 4 Nr. 1 Satz 2 lit. a Alt. 2 ErbStG sowie hilfsweise auf eine ausreichende mittelbare Nutzungs\u00fcberlassung<\/strong> an die GmbH.<\/p>\n\n\n\n Entscheidung:<\/u><\/strong><\/p>\n\n\n\n Nach Auffassung des FG M\u00fcnster ist der Katalog des \u00a7 13b Abs. 4 Nr. 1 bis 5 ErbStG abschlie\u00dfend. Mithin ist die \u00dcberlassung von Grundst\u00fccken an Dritte<\/strong> steuersch\u00e4dlich, wobei Dritter i. S. d. \u00a7 13b Abs. 4 Nr. 1 Satz 1 ErbStG jede Person ist, die nicht mit dem Nutzungs\u00fcberlassenden identisch ist. Die mittelbare Nutzungs\u00fcberlassung<\/strong> vom Gesellschafter an die Gesellschaft reiche hingegen nicht f\u00fcr die erbschaftsteuerliche Beg\u00fcnstigung<\/strong> aus. Im vorliegenden Fall wurde das Grundst\u00fcck von E an den K (einem Dritten) \u00fcberlassen, sodass die R\u00fcckausnahme nach \u00a7 13b Abs. 4 Nr. 1 ErbStG<\/strong> nach Auffassung des FG M\u00fcnster nicht einschl\u00e4gig<\/strong> war und damit steuersch\u00e4dliches Verwaltungsverm\u00f6gen<\/strong> vorlag.<\/p>\n\n\n\n Ausblick:<\/u><\/strong><\/p>\n\n\n\n Das FG M\u00fcnster lie\u00df die Revision zu;<\/strong> das Verfahren ist aktuell beim BFH (Az. II R 38\/25)<\/strong> anh\u00e4ngig. Bis zur Revisionsentscheidung bleibt offen, ob der BFH die strikte Ablehnung mittelbarer Nutzungs\u00fcberlassungen<\/strong> und die enge Wortlautauslegung hinsichtlich der nutzenden Gesellschaft best\u00e4tigt. Bis zur h\u00f6chstrichterlichen Kl\u00e4rung besteht nicht unerhebliche Rechtsunsicherheit<\/strong>, insbesondere f\u00fcr Gestaltungen mit Sonderbetriebsverm\u00f6gen II und mehrstufigen Personengesellschaften. Bestehende Immobilien- und Beteiligungsstrukturen sollte daher auf erbschaftsteuerlich Risiken<\/strong> \u00fcberpr\u00fcft werden.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":" Nach Auffassung des FG M\u00fcnster ist der Katalog des \u00a7 13b Abs. 4 Nr. 1 ErbStG abschlie\u00dfend geregelt und eng auszulegen. Dem Wortlaut entsprechend sind von der R\u00fcckausnahme nur unmittelbare Nutzungs\u00fcberlassungen erfasst, sodass mittelbare Nutzungs\u00fcberlassungen \u2013 durch Zwischenschaltung einer anderen Person \u2013 zu steuersch\u00e4dlichem Verwaltungsverm\u00f6gen f\u00fchren. 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