Das BMF hat sich mit Schreiben vom 4. September 2026 (IV C 6 \u2013 S 2137\/00025\/007\/039)<\/strong> zur Bilanzierung von R\u00fcckstellungen f\u00fcr Arbeitsfreistellungen und sonstigen Zusatzleistungen im Zusammenhang mit Arbeitsvertr\u00e4gen<\/strong> ge\u00e4u\u00dfert. Neben allgemeinen Ausf\u00fchrungen zur Bilanzierung von R\u00fcckstellung geht das BMF auch auf Einzelf\u00e4lle wie Zuwendungen anl\u00e4sslich eines Dienst- oder Firmenjubil\u00e4ums, Arbeitsfreistellungen unter Fortzahlung von Arbeitslohn, Versorgungsleistungen oder Altersteilzeitvereinbarungen ein. Die neuen Regelungen gelten f\u00fcr alle noch offenen F\u00e4lle. Gleichzeitig werden die BMF-Schreiben vom 16. Oktober 1984 (BStBl I S. 518) zu Vorruhestandsleistungen und vom 11. November 1999 (BStBl I S. 959) zu Verg\u00fctungen f\u00fcr die Zeit der Arbeitsfreistellung und Jahreszusatzleistungen aufgehoben.<\/p>\n\n\n\n Abgrenzung nach dem Erf\u00fcllungszeitpunkt<\/u><\/strong><\/u><\/strong><\/p>\n\n\n\n Das BMF stellt klar, dass es f\u00fcr die Bilanzierung von R\u00fcckstellungen im Zusammenhang mit Arbeitsverh\u00e4ltnissen auf den Zeitpunkt der zu erf\u00fcllenden Verpflichtung ankommt und unterscheidet dabei einerseits zwischen Verpflichtungen, die bis zum<\/u> vertraglich festgelegten Ende der Arbeitsleistung zu erf\u00fcllen<\/strong> sind und andererseits solchen Verpflichtungen, die nach dem<\/u> vertraglich festgelegten Ende der Arbeitsleistung zu erf\u00fcllen<\/strong> sind. Die Bilanzierung einer R\u00fcckstellung f\u00fcr ungewisse Verbindlichkeiten ist grunds\u00e4tzlich und unter Vorliegen der \u00fcbrigen Voraussetzungen (insb. wirtschaftliche Verursachung und Wahrscheinlichkeit der Inanspruchnahme) nur in solchen F\u00e4llen vorzunehmen, in denen die ungewissen Verpflichtungen nach<\/u><\/strong> dem vertraglich festgelegten Ende der Arbeitsleistung zu erf\u00fcllen sind.<\/p>\n\n\n\n Dies liegt daran, dass f\u00fcr Arbeitsvertr\u00e4ge als schwebende Gesch\u00e4fte grunds\u00e4tzlich von einem synallagmatischen Leistungsaustausch<\/strong> ausgegangen wird. Dementsprechend stehen sich w\u00e4hrend des laufenden Arbeitsverh\u00e4ltnisses die Verpflichtung des Arbeitnehmers zur Arbeitsleistung und die Gegenleistungspflicht des Arbeitgebers grunds\u00e4tzlich ausgeglichen<\/strong> gegen\u00fcber. Damit fehlt es in der Regel an dem f\u00fcr die Bilanzierung einer R\u00fcckstellung erforderlichen Erf\u00fcllungsr\u00fcckstand<\/strong>.<\/p>\n\n\n\n F\u00fcr die steuerliche Behandlung einer R\u00fcckstellung f\u00fcr Arbeitsfreistellungen ist daher zun\u00e4chst zu pr\u00fcfen, ob die betreffende Verpflichtung:<\/p>\n\n\n\n zu erf\u00fcllen ist.<\/p>\n\n\n\n Erf\u00fcllungsr\u00fcckstand als zentrale Voraussetzung<\/u><\/strong><\/u><\/strong><\/p>\n\n\n\n Ein Erf\u00fcllungsr\u00fcckstand<\/strong> (R 5.7 Abs. 8 EStR) liegt nach den neuen Grunds\u00e4tzen dann vor, wenn und soweit<\/p>\n\n\n\n Leistungen noch nicht erbracht wurden, obwohl die entsprechende Gegenleistung bereits (anteilig) erarbeitet wurde.<\/p>\n\n\n\n Dabei ist ein unmittelbarer Zusammenhang von Leistung und noch nicht erbrachter Gegenleistung erforderlich. Das vollst\u00e4ndige oder teilweise Nichtvorliegen der vertraglichen Bedingungen (z.B. Mindestalter oder Dauer des Arbeitsverh\u00e4ltnisses) oder die Notwendigkeit des Abschlusses eines weiteren Vertrags f\u00fcr die zugesagten Leistungen steht der Bilanzierung nicht zwingend entgegen.<\/p>\n\n\n\n Die Bildung einer R\u00fcckstellung setzt zudem voraus, dass die Leistung voraussichtlich tats\u00e4chlich in Anspruch genommen<\/strong> wird. Bei der Beurteilung sind unter anderem die Verh\u00e4ltnisse am Bilanzstichtag unter Beachtung von Erfahrungswerten insbesondere unter Ber\u00fccksichtigung der Fluktuationswahrscheinlichkeit und der Geltendmachung von Widerrufsvorbehalten zu ber\u00fccksichtigen.<\/p>\n\n\n\n Bei kontinuierlichem<\/strong> Aufbau von Erf\u00fcllungsr\u00fcckst\u00e4nden<\/strong> ist zudem zu beachten, dass am Bilanzstichtag nur die bereits erdienten Leistungen<\/strong> zur\u00fcckzustellen sind. Dabei ist auf den Beginn des Arbeitsverh\u00e4ltnisses und nicht auf den Zeitpunkt des zivilrechtlichen Entstehens des Anspruchs abzustellen, soweit die R\u00fcckst\u00e4nde die Arbeitsleistungen w\u00e4hrend der gesamten Besch\u00e4ftigungsdauer abgelten. Bei einer Restlaufzeit von zw\u00f6lf Monaten und mehr<\/strong> hat zudem eine Abzinsung<\/strong> zu erfolgen.<\/p>\n\n\n\n Einzelf\u00e4lle<\/u><\/strong><\/u><\/strong><\/p>\n\n\n\n Neben grunds\u00e4tzlichen Ausf\u00fchrungen zur Bilanzierung dem Grunde und der H\u00f6he nach geht das BMF auch auf verschiedene Einzelf\u00e4lle wie Jubil\u00e4umsr\u00fcckstellungen<\/strong> oder R\u00fcckstellungen f\u00fcr Arbeitsfreistellungen<\/strong> ein. F\u00fcr Letztere werden im BMF-Schreiben folgende beispielhafte Modelle angef\u00fchrt:<\/p>\n\n\n\n Entscheidend ist, dass sich die (zus\u00e4tzliche) Freizeit auf die Betriebszugeh\u00f6rigkeit bezieht. Dementsprechend scheidet die Bildung einer R\u00fcckstellung<\/strong> nach den Ausf\u00fchrungen des BMF aus<\/strong>, wenn sich der Anspruch lediglich nach der Dauer einer Branchenzugeh\u00f6rigkeit<\/strong> richtet. In diesen F\u00e4llen fehlt der erforderliche Zusammenhang mit einer f\u00fcr den konkreten Arbeitgeber erbrachten Arbeitsleistung.<\/p>\n\n\n\n Fazit<\/u><\/strong><\/u><\/strong><\/p>\n\n\n\n Das BMF-Schreiben vom 4. September 2026 konkretisiert die steuerlichen Voraussetzungen<\/strong> f\u00fcr R\u00fcckstellungen aus Arbeitsverh\u00e4ltnissen und ber\u00fccksichtigt dabei die j\u00fcngere Rechtsprechung des BFH. Im Mittelpunkt steht die Pr\u00fcfung, wann die Verpflichtung zu erf\u00fcllen ist und ob sie am Bilanzstichtag wirtschaftlich verursacht ist sowie ihre Inanspruchnahme wahrscheinlich ist. Bei bis zum Vertragsende zu erf\u00fcllenden Leistungen ist zu pr\u00fcfen, ob ein Erf\u00fcllungsr\u00fcckstand vorliegt, da eine R\u00fcckstellungsbildung andernfalls wegen der Annahme einer Ausgewogenheit von Leistung und Gegenleistung nicht zul\u00e4ssig ist.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":" Unter Ber\u00fccksichtigung der j\u00fcngeren BFH-Rechtsprechung zur Bilanzierung von R\u00fcckstellungen im Zusammenhang mit Arbeitsvertr\u00e4gen hat das BMF am 4.\u00a0September 2026 ein BMF-Schreiben ver\u00f6ffentlicht, welches der steuerlichen Bildung von R\u00fcckstellungen f\u00fcr Arbeitsfreistellungen und sonstigen Zusatzleistungen im Zusammenhang mit Arbeitsvertr\u00e4gen gewidmet ist. Dabei geht das BMF allgemein auf die Bilanzierung dem Grunde und der H\u00f6he nach ein. Zudem […]<\/p>\n","protected":false},"author":33,"featured_media":0,"comment_status":"closed","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_acf_changed":false,"footnotes":""},"categories":[5,6,184],"tags":[555,568,576,1316,5312,5899,5900,5901],"industry":[],"class_list":["post-40381","post","type-post","status-publish","format-standard","hentry","category-advisory","category-tax","category-audit","tag-rueckstellungen","tag-bmf","tag-steuerbilanz","tag-altersfreizeit","tag-arbeitsverhaeltnis","tag-arbeitsfreistellung","tag-erfuellungsrueckstand","tag-jubilaeumsrueckstellung"],"metadata":{"_edit_lock":["1788968004:33"],"_wpml_word_count":["1110"],"_wpml_location_migration_done":["1"],"footnotes":[""],"_elementor_edit_mode":[""],"_elementor_template_type":[""],"_elementor_data":[""],"_elementor_conditions":["a:0:{}"],"_edit_last":["33"],"display_header":["standard"],"_display_header":["field_66e1c0b015b63"],"autoren":["a:2:{i:0;s:4:\"7963\";i:1;s:3:\"663\";}"],"_autoren":["field_5f90487aeaf08"],"untertitel":[""],"_untertitel":["field_60098755315c8"],"veranstaltungsort":[""],"_veranstaltungsort":["field_66e43a53cf92b"],"speaker":[""],"_speaker":["field_66e43a4acf92a"],"_yoast_wpseo_primary_category":["6"],"_yoast_wpseo_primary_industry":[""],"_yoast_wpseo_content_score":["60"],"_yoast_wpseo_seo_title_score":["28"],"_yoast_wpseo_meta_description_score":["22"],"_yoast_wpseo_estimated-reading-time-minutes":["5"],"_elementor_page_assets":["a:0:{}"]},"acf":[],"yoast_head":"\n\n
\n
\n