{"id":40433,"date":"2026-09-14T10:22:09","date_gmt":"2026-09-14T08:22:09","guid":{"rendered":"https:\/\/www.kleeberg.de\/?p=40433"},"modified":"2026-09-15T09:24:10","modified_gmt":"2026-09-15T07:24:10","slug":"steuerliche-aussenpruefungen-kuenftig-nach-neuer-aussenpruefungsordnung-apo","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.kleeberg.de\/en\/2026\/09\/14\/steuerliche-aussenpruefungen-kuenftig-nach-neuer-aussenpruefungsordnung-apo\/","title":{"rendered":"Steuerliche Au\u00dfenpr\u00fcfungen k\u00fcnftig nach neuer Au\u00dfenpr\u00fcfungsordnung (ApO)"},"content":{"rendered":"\n<h4 class=\"wp-block-heading\">Die neue Au\u00dfenpr\u00fcfungsordnung (ApO) ist am 10. September 2026 in Kraft getreten und ersetzt die bisherige Betriebspr\u00fcfungsordnung (BpO\u00a02000). Sie setzt die ge\u00e4nderten AO-Vorschriften um und soll Au\u00dfenpr\u00fcfungen insbesondere durch einen risikoorientierten Ansatz, verbindliche Rahmenvereinbarungen und neue Verfahrensregelungen beschleunigen.<\/h4>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong><u>Au\u00dfenpr\u00fcfungsordnung l\u00f6st Betriebspr\u00fcfungsordnung ab<\/u><\/strong><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Die Allgemeine Verwaltungsvorschrift f\u00fcr die Au\u00dfenpr\u00fcfung (ApO) ist am 10.&nbsp;September&nbsp;2026 in Kraft getreten. Sie war am Vortag im Bundessteuerblatt ver\u00f6ffentlicht worden (BStBl&nbsp;2026&nbsp;I&nbsp;S.&nbsp;1061). Der Bundesrat hatte der ApO <strong>bereits am 10.&nbsp;Juli&nbsp;2026 zugestimmt.<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Mit ihrem Inkrafttreten ersetzt die ApO die bisherige Allgemeine Verwaltungsvorschrift f\u00fcr die Betriebspr\u00fcfung (BpO&nbsp;2000).<\/p>\n\n\n\n<div style=\"height:25px\" aria-hidden=\"true\" class=\"wp-block-spacer\"><\/div>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong><u>Hintergrund der Neuregelung<\/u><\/strong><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Durch das DAC7-Umsetzungsgesetz vom 20.&nbsp;Dezember&nbsp;2022 (BGBl.&nbsp;I&nbsp;2022&nbsp;S.&nbsp;2730) wurden die gesetzlichen Regelungen zur Au\u00dfenpr\u00fcfung in der Abgabenordnung (AO) teilweise ge\u00e4ndert. <strong>Ziel der \u00c4nderungen ist insbesondere, Au\u00dfenpr\u00fcfungen zu beschleunigen und zeitn\u00e4her durchzuf\u00fchren.<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Die neuen gesetzlichen Vorgaben wurden in die bisherige BpO&nbsp;2000 eingearbeitet. Dabei wurde die Verwaltungsvorschrift grundlegend neu gegliedert und gefasst. Zugleich wurde sie <strong>in \u201eAu\u00dfenpr\u00fcfungsordnung \u2013 ApO\u201c umbenannt.<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Die neue Bezeichnung soll klarstellen, dass die Vorschriften f\u00fcr s\u00e4mtliche Au\u00dfenpr\u00fcfungen im Sinne der&nbsp;AO gelten. Die bisherige Bezeichnung \u201eBetriebspr\u00fcfungsordnung\u201c konnte den Eindruck erwecken, die Regelungen betr\u00e4fen ausschlie\u00dflich Betriebspr\u00fcfungen bei gewerblichen Unternehmen.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Neben den Anpassungen an die ge\u00e4nderte Gesetzeslage <strong>enth\u00e4lt die ApO weitere Regelungen zur Beschleunigung der Au\u00dfenpr\u00fcfung sowie zur Verbesserung der Zusammenarbeit zwischen den Au\u00dfenpr\u00fcfungsstellen der L\u00e4nder und dem Bundeszentralamt f\u00fcr Steuern (BZSt).<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Neben der Anpassung an die ge\u00e4nderte Rechtslage enth\u00e4lt die ApO insbesondere folgende wesentliche \u00c4nderungen:<\/p>\n\n\n\n<div style=\"height:25px\" aria-hidden=\"true\" class=\"wp-block-spacer\"><\/div>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong><u>Risikoorientierter Pr\u00fcfungsansatz<\/u><\/strong><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">\u00a7&nbsp;2&nbsp;ApO betont ausdr\u00fccklich <strong>den Grundsatz der risikoorientierten Pr\u00fcfung sowie das Ziel einer zeitnahen Au\u00dfenpr\u00fcfung.<\/strong> Daraus entsteht jedoch kein Anspruch der Steuerpflichtigen auf eine zeitnahe Pr\u00fcfung.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Au\u00dfenpr\u00fcfungen sollen grunds\u00e4tzlich zeitnah nach Ablauf des letzten zu pr\u00fcfenden Veranlagungs- oder Anmeldezeitraums durchgef\u00fchrt werden. Grundlage der Pr\u00fcfung sind die Steuererkl\u00e4rungen und Steueranmeldungen nach&nbsp;\u00a7&nbsp;150&nbsp;AO.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Bei der Auswahl der zu pr\u00fcfenden F\u00e4lle und Pr\u00fcfungsfelder sollen Erkenntnisse aus nationalen und internationalen Risikobewertungsverfahren ber\u00fccksichtigt werden. Dies betrifft derzeit insbesondere F\u00e4lle nach&nbsp;\u00a7&nbsp;89b&nbsp;AO.<\/p>\n\n\n\n<div style=\"height:25px\" aria-hidden=\"true\" class=\"wp-block-spacer\"><\/div>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong><u>Entfall der besonderen Regelung zur zeitnahen Betriebspr\u00fcfung<\/u><\/strong><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Die bisher in \u00a7&nbsp;4a&nbsp;BpO&nbsp;2000 geregelte <strong>M\u00f6glichkeit einer zeitnahen Betriebspr\u00fcfung entf\u00e4llt.<\/strong> Hintergrund ist, dass k\u00fcnftig in allen Pr\u00fcfungsf\u00e4llen eine zeitnahe Au\u00dfenpr\u00fcfung angestrebt werden soll.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Die zeitnahe Durchf\u00fchrung wird insbesondere durch die gesetzliche Begrenzung der Ablaufhemmung nach \u00a7&nbsp;171&nbsp;Abs.&nbsp;4&nbsp;Satz&nbsp;3&nbsp;AO unterst\u00fctzt. Danach endet die Ablaufhemmung \u2013 vorbehaltlich einer anderweitigen oder weitergehenden Ablaufhemmung \u2013 sp\u00e4testens f\u00fcnf Jahre nach Ablauf des Kalenderjahres, in dem die Pr\u00fcfungsanordnung nach \u00a7\u00a7&nbsp;122, 122a&nbsp;AO bekannt gegeben wurde.<\/p>\n\n\n\n<div style=\"height:25px\" aria-hidden=\"true\" class=\"wp-block-spacer\"><\/div>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong><u>Voraussetzungen f\u00fcr das Absehen von einer Anschlusspr\u00fcfung<\/u><\/strong><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Gro\u00dfbetriebe und Konzerne sollen grunds\u00e4tzlich weiterhin im Anschluss an den vorherigen Pr\u00fcfungszeitraum gepr\u00fcft werden (\u00a7&nbsp;5&nbsp;ApO). Zur St\u00e4rkung des risikoorientierten Pr\u00fcfungsansatzes enth\u00e4lt die ApO nun Kriterien, unter denen von einer Anschlusspr\u00fcfung abgesehen werden kann.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Dar\u00fcber hinaus kann der Pr\u00fcfungszeitraum bei anderen Betrieben zur Beschleunigung der Au\u00dfenpr\u00fcfung auf zwei oder sogar nur einen Besteuerungszeitraum begrenzt werden.<\/p>\n\n\n\n<div style=\"height:25px\" aria-hidden=\"true\" class=\"wp-block-spacer\"><\/div>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong><u>Rangfolge des Pr\u00fcfungsorts<\/u><\/strong><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Die bisherige Nachrangigkeit einer Pr\u00fcfung in den Dienstr\u00e4umen der Finanzbeh\u00f6rde gegen\u00fcber einer Pr\u00fcfung in den Wohnr\u00e4umen der steuerpflichtigen Person entf\u00e4llt (\u00a7&nbsp;7&nbsp;ApO).<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Eine Pr\u00fcfung im Steuerberaterb\u00fcro wird k\u00fcnftig unter dem Begriff \u201eanderer Pr\u00fcfungsort\u201c erfasst. Werden Unterlagen in digitaler Form \u00fcbermittelt, d\u00fcrfen sie auf einem gesicherten Datenverarbeitungssystem gespeichert und verarbeitet werden.<\/p>\n\n\n\n<div style=\"height:25px\" aria-hidden=\"true\" class=\"wp-block-spacer\"><\/div>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong><u>Rahmenvereinbarungen zur Mitwirkung<\/u><\/strong><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">\u00a7&nbsp;8&nbsp;ApO enth\u00e4lt n\u00e4here Vorgaben zu Rahmenvereinbarungen nach \u00a7&nbsp;199&nbsp;Abs.&nbsp;2&nbsp;Satz&nbsp;3&nbsp;AO. Die Finanzbeh\u00f6rde kann mit der steuerpflichtigen Person verbindlich festlegen, wie deren Mitwirkungspflichten nach&nbsp;\u00a7&nbsp;200&nbsp;AO im konkreten Pr\u00fcfungsverfahren ausgestaltet werden sollen.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong>Vereinbart<\/strong> werden k\u00f6nnen insbesondere:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>ein Ablaufplan f\u00fcr die gesamte Pr\u00fcfung,<\/li>\n\n\n\n<li>Kommunikationsformen f\u00fcr Pr\u00fcfungsanfragen und Antworten,<\/li>\n\n\n\n<li>Verfahren zur Besprechung von Pr\u00fcfungsfeststellungen,<\/li>\n\n\n\n<li>die Durchf\u00fchrung von Schlussbesprechungen,<\/li>\n\n\n\n<li>Fristen f\u00fcr die Beantwortung von Pr\u00fcfungsanfragen,<\/li>\n\n\n\n<li>Fristen f\u00fcr R\u00fcckmeldungen zu den Antworten,<\/li>\n\n\n\n<li>Zeitpunkt und Form der Information \u00fcber m\u00f6gliche Beanstandungen,<\/li>\n\n\n\n<li>Termine f\u00fcr Besprechungen,<\/li>\n\n\n\n<li>Erreichbarkeiten und Pr\u00e4senzzeiten der Ansprechpersonen sowie<\/li>\n\n\n\n<li>technische Voraussetzungen f\u00fcr die Pr\u00fcfung in den R\u00e4umlichkeiten der steuerpflichtigen Person.<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong>Nicht vereinbart<\/strong> werden k\u00f6nnen insbesondere:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>Regelungen zulasten oder gegen die Interessen einer an der Au\u00dfenpr\u00fcfung beteiligten Beh\u00f6rde,<\/li>\n\n\n\n<li>ein Pr\u00fcfungsort ausschlie\u00dflich au\u00dferhalb der Gesch\u00e4ftsr\u00e4ume der steuerpflichtigen Person,<\/li>\n\n\n\n<li>die Mitwirkung Dritter sowie<\/li>\n\n\n\n<li>ein Verzicht auf eine Betriebsbesichtigung.<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Auch die Festlegung von Pr\u00fcfungsschwerpunkten oder die Aussparung bestimmter Pr\u00fcfungsfelder ist nicht Gegenstand einer verbindlichen Rahmenvereinbarung.<\/p>\n\n\n\n<div style=\"height:25px\" aria-hidden=\"true\" class=\"wp-block-spacer\"><\/div>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong><u>Qualifiziertes Mitwirkungsverlangen<\/u><\/strong><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">\u00a7&nbsp;9&nbsp;Abs.&nbsp;4&nbsp;ApO konkretisiert die allgemeinen Grunds\u00e4tze f\u00fcr ein <strong>qualifiziertes Mitwirkungsverlangen<\/strong> nach \u00a7&nbsp;200a&nbsp;AO. \u00a7&nbsp;24&nbsp;Abs.&nbsp;5&nbsp;ApO regelt erg\u00e4nzend das Verfahren, wenn bei einer Au\u00dfenpr\u00fcfung unter Beteiligung des BZSt ein solches Mitwirkungsverlangen erlassen werden soll.<\/p>\n\n\n\n<div style=\"height:25px\" aria-hidden=\"true\" class=\"wp-block-spacer\"><\/div>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong><u>Teilabschlussbescheid<\/u><\/strong><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">\u00a7&nbsp;13&nbsp;ApO enth\u00e4lt nun ausdr\u00fcckliche Regelungen zum <strong>Teilabschlussbescheid<\/strong>. Mit diesem k\u00f6nnen einzelne, bereits abschlie\u00dfend gepr\u00fcfte Sachverhalte vor Abschluss der gesamten Au\u00dfenpr\u00fcfung festgestellt werden. Dabei sollen grunds\u00e4tzlich nur Pr\u00fcfungsfeststellungen aufgenommen werden, die f\u00fcr die Besteuerung von Bedeutung sind. Sie stellt zudem klar, dass sp\u00e4testens mit Ablauf der Festsetzungsfrist Bestandskraft eintritt, wenn die Au\u00dfenpr\u00fcfung nicht zuvor durch eine der vorgesehenen Ma\u00dfnahmen abgeschlossen wird.<\/p>\n\n\n\n<div style=\"height:25px\" aria-hidden=\"true\" class=\"wp-block-spacer\"><\/div>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong><u>Weitere Neuerungen<\/u><\/strong><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Die ApO enth\u00e4lt gegen\u00fcber der BpO&nbsp;2000 au\u00dferdem <strong>\u00c4nderungen und Erg\u00e4nzungen zu folgenden Themen:<\/strong><\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>Au\u00dfenpr\u00fcfungen bei Konzernen und sonstigen verbundenen Unternehmen,<\/li>\n\n\n\n<li>Mitwirkung des BZSt an Au\u00dfenpr\u00fcfungen der Landesfinanzbeh\u00f6rden,<\/li>\n\n\n\n<li>pr\u00fcfende Personen und Sachgebietsleitungen f\u00fcr Au\u00dfenpr\u00fcfungen,<\/li>\n\n\n\n<li>Pr\u00fcferbesprechungen,<\/li>\n\n\n\n<li>Karteien und Konzernverzeichnisse,<\/li>\n\n\n\n<li>Pr\u00fcfungsgesch\u00e4ftsplan und Jahresstatistik sowie<\/li>\n\n\n\n<li>Austausch von Pr\u00fcfungserfahrungen.<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong>Mit der ApO wird damit nicht nur die ge\u00e4nderte Rechtslage umgesetzt.<\/strong> Sie schafft zugleich einen einheitlich gegliederten und st\u00e4rker auf eine risikoorientierte sowie beschleunigte Durchf\u00fchrung von Au\u00dfenpr\u00fcfungen ausgerichteten Verwaltungsrahmen.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Die neue Au\u00dfenpr\u00fcfungsordnung (ApO) ist am 10. 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