Die Regelung in \u00a7 6 Abs. 5 Satz 3 EStG ordnet bei \u00dcbertragungen von Wirtschaftsg\u00fctern zwischen dem Betriebsverm\u00f6gen der Gesellschafter und Personengesellschaften die Buchwertfortf\u00fchrung an. Dies gilt, soweit die \u00dcbertragung unentgeltlich oder gegen Erh\u00f6hung bzw. Minderung von Gesellschaftsrechten erfolgt. Unterschreitet der Verkaufspreis f\u00fcr das betreffende Wirtschaftsgut den Verkehrswert, liegt eine teilentgeltliche \u00dcbertragung vor. Umstritten ist, ob und wie diese \u00dcbertragung in einen entgeltlichen und einen unentgeltlichen Teil aufgeteilt werden muss. Die Rechtsprechung hat in diesem Kontext unterschiedliche sog. Trennungstheorien entwickelt. Welche Trennungstheorie im Rahmen des \u00a7 6 Abs. 5 Satz 3 EStG anzuwenden ist, ist bereits seit Jahren kontrovers, denn die Vorschrift regelt nicht, wie eine Aufteilung zu erfolgen hat.<\/p>\n\n\n\n
Der Bundesfinanzhof (BFH) hat sich in seinem Urteil v. 11. Dezember 2025 (IV R 17\/23) mit diesem Problemkomplex bei Wirtschaftsgut\u00fcbertragungen nach \u00a7 6 Abs. 5 Satz 3 EStG befasst. Er entschied unter Anwendung der sog. modifizierten Trennungstheorie, dass bei einer Ver\u00e4u\u00dferung zum Buchwert kein entgeltlicher Teil und damit auch kein Gewinn entsteht.<\/p>\n\n\n\n
Der Gesellschafter hatte in dem betroffenen Verfahren ein Grundst\u00fcck verkauft, das er im Sonderbetriebsverm\u00f6gen einer Personengesellschaft hielt. Erwerber war eine andere Personengesellschaft, an der er wiederum zu 50 % beteiligt war. Der Kaufpreis entsprach dem Buchwert. Allerdings lag der Verkehrswert des Grundst\u00fccks im Zeitpunkt der Ver\u00e4u\u00dferung oberhalb des Buchwerts. Streitig war in diesem Zusammenhang, ob eine teilentgeltliche \u00dcbertragung im Rahmen des \u00a7 6 Abs. 5 Satz 3 EStG zu einem Gewinn gef\u00fchrt hat.<\/p>\n\n\n\n
Ob und wenn ja, in welcher H\u00f6he ein Gewinn entsteht, ist von der Art der anzuwendenden Trennungstheorie abh\u00e4ngig. Denn im Rahmen einer teilentgeltlichen \u00dcbertragung stellt der entgeltliche Teil eine Ver\u00e4u\u00dferung des Wirtschaftsguts unter Aufdeckung der stillen Reserven dar und f\u00fchrt daher zu einem Gewinn. Demgegen\u00fcber ist der unentgeltliche Teil als Buchwert\u00fcbertragung nach \u00a7 6 Abs. 5 Satz 3 EStG einzuordnen und bleibt daher ohne Gewinnauswirkungen.<\/p>\n\n\n\n
Zu unterscheiden sind in diesem Zusammenhang insbesondere zwei Arten, darunter die sog. strenge Trennungstheorie und die sog. modifizierte Trennungstheorie. Bei Anwendung der strengen Trennungstheorie wird eine Entgeltlichkeitsquote als Verh\u00e4ltnis zwischen Verkaufspreis und Verkehrswert ermittelt, um den Buchwert in einen entgeltlichen und einen unentgeltlichen Teil aufzuteilen.<\/p>\n\n\n\n
Bei der modifizierten Trennungstheorie hingegen wird der Buchwert vorrangig dem entgeltlichen Teil zugeordnet. Im Ergebnis entsteht damit bei der strengen Trennungstheorie stets ein Gewinn, w\u00e4hrend bei der modifizierten Trennungstheorie nur dann ein Gewinn entsteht, wenn der Ver\u00e4u\u00dferungspreis den Buchwert \u00fcbersteigt.<\/p>\n\n\n\n
Der BFH sprach sich in seinem Urteil f\u00fcr die Anwendung der modifizierten Trennungstheorie aus. Durch den Verkauf zum Buchwert sei kein Gewinn auf Ebene des Gesellschafters entstanden.<\/p>\n\n\n\n
Die Regelung des \u00a7 6 Abs. 5 Satz 3 EStG enthalte, so der BFH, zwar ein Aufteilungsgebot, gebe jedoch keiner Methode den Vorzug.<\/p>\n\n\n\n
Der BFH begr\u00fcndet seine Auffassung mit dem Sinn und Zweck des \u00a7 6 Abs. 5 Satz 3 EStG. Hintergrund der Norm sei die Beg\u00fcnstigung von Umstrukturierungen bei Mitunternehmerschaften. Hierzu werde gerade die Verschiebung von stillen Reserven zwischen verschiedenen Steuersubjekten erlaubt. Der BFH grenzte teilentgeltliche \u00dcbertragungen im Rahmen des \u00a7 6 Abs. 5 Satz 3 EStG explizit von der teilentgeltlichen \u00dcbertragung von Wirtschaftsg\u00fctern des Privatverm\u00f6gens ab, auf die nach st\u00e4ndiger Rechtsprechung die strenge Trennungstheorie anzuwenden sei. Denn anders als Wirtschaftsg\u00fcter des Privatverm\u00f6gens, deren Ver\u00e4u\u00dferung grunds\u00e4tzlich steuerfrei sei, seien die Wirtschaftsg\u00fcter im Betriebsverm\u00f6gen dauerhaft steuerverstrickt.<\/p>\n\n\n\n
In der Entscheidung best\u00e4tigt der BFH seine bisherige Auffassung zur Anwendung der modifizierten Trennungstheorie. Aus Sicht des Steuerpflichtigen ist eine Anwendung der modifizierten Trennungstheorie zu begr\u00fc\u00dfen, da diese die Steuerung der Gewinnauswirkung im Rahmen von \u00dcbertragungsvorg\u00e4ngen nach \u00a7 6 Abs. 5 Satz 3 EStG besser erm\u00f6glicht.<\/p>\n\n\n\n
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Beispiele<\/strong><\/p>\n\n\n\n Beispiel 1<\/em><\/em><\/p>\n\n\n\n Ein Wirtschaftsgut mit einem Teilwert von 10.000 EUR und einem Buchwert von 1.000 EUR wird gegen ein Teilentgelt von 3.000 EUR aus einem Betriebsverm\u00f6gen in ein Gesamthandsverm\u00f6gen \u00fcbertragen; der Vorgang ist danach nach beiden Theorien zu 30 % entgeltlich und zu 70 % unentgeltlich.<\/em> <\/em><\/p>\n\n\n\n Nach der strengen Trennungstheorie ergibt sich ein Ver\u00e4u\u00dferungsgewinn von 2.700 EUR, weil vom Entgelt von 3.000 EUR der quotale Buchwert von 300 EUR (30 % von 1.000 EUR) abgezogen wird; der Erwerber aktiviert Anschaffungskosten von 3.000 EUR zuz\u00fcglich des fortgef\u00fchrten Buchwerts von 700 EUR, also insgesamt 3.700 EUR.<\/em><\/em><\/p>\n\n\n\n Nach der modifizierten Trennungstheorie wird vom Teilentgelt von 3.000 EUR dagegen der volle Buchwert von 1.000 EUR abgezogen, sodass sich ein Ver\u00e4u\u00dferungsgewinn von nur 2.000 EUR ergibt.<\/em> <\/em><\/p>\n\n\n\n Das Beispiel zeigt den systematischen Unterschied: Nach der strengen Theorie wird im Umfang der Quote ein Teil der stillen Reserven aufgedeckt, nach der modifizierten Theorie wird ein Gewinn nur in H\u00f6he der Differenz zwischen Entgelt und Buchwert besteuert, w\u00e4hrend die \u00fcbrigen stillen Reserven unangetastet auf den Erwerber \u00fcbergehen.<\/em><\/em><\/p>\n\n\n\n Beispiel 2<\/em><\/em><\/p>\n\n\n\n M ist Mitunternehmer einer KG (50 %) und \u00fcbertr\u00e4gt ein Wirtschaftsgut seines Sonderbetriebsverm\u00f6gens mit einem Buchwert von 40.000 EUR und einem Teilwert von 80.000 EUR auf die KG, die im Gegenzug die Anschaffungsverbindlichkeit von noch 40.000 EUR \u00fcbernimmt; der Vorgang ist damit zur H\u00e4lfte entgeltlich und zur H\u00e4lfte unentgeltlich.<\/em><\/em><\/p>\n\n\n\n Nach der strengen Trennungstheorie ergibt sich f\u00fcr den entgeltlichen Teil ein Ver\u00e4u\u00dferungsgewinn von 20.000 EUR, weil der Sonderbetriebsverm\u00f6gensmehrung von 40.000 EUR nur der halbe Buchwert von 20.000 EUR gegen\u00fcbersteht; die KG schafft die H\u00e4lfte des Wirtschaftsguts mit Anschaffungskosten von 40.000 EUR an und f\u00fchrt f\u00fcr die unentgeltlich erworbene H\u00e4lfte den Buchwert von 20.000 EUR fort.<\/em> <\/em><\/p>\n\n\n\n Nach der modifizierten Trennungstheorie mit vorrangiger Zuordnung des Buchwerts zum entgeltlichen Teil entsteht dagegen kein Ver\u00e4u\u00dferungsgewinn, weil dem Entgelt von 40.000 EUR der gesamte Buchwert von 40.000 EUR gegen\u00fcbersteht; der Buchwert ist damit verbraucht, sodass f\u00fcr die unentgeltlich \u00fcbertragene H\u00e4lfte ein Buchwert von 0 EUR fortgef\u00fchrt wird.<\/em><\/em><\/p>\n\n\n\n <\/p>\n\n\n\n Das BMF passt nun in dem aktuellen Schreiben vom 20.\u00a0Oktober\u00a02026 seine Auffassung an die des BFH an und ordnet die Anwendung der modifizierten Trennungstheorie an. Dies erfolgt durch \u00c4nderungen des BMF-Schreibens vom 8.\u00a0Dezember\u00a02011 (BStBl\u00a0I\u00a0S.\u00a01279) und durch Aufhebung des BMF-Schreibens vom 12.\u00a0September\u00a02013 (BStBl\u00a0I\u00a0S.\u00a01164).<\/p>\n\n\n\n Dieses Schreiben ist in allen offenen F\u00e4llen anzuwenden. Auf gemeinsamen unwiderruflichen Antrag von \u00dcbertragendem und \u00dcbernehmer beim f\u00fcr den \u00dcbertragenden \u00f6rtlich zust\u00e4ndigen Finanzamt kann f\u00fcr vor dem 19. Februar 2026 (Tag der Ver\u00f6ffentlichung der Entscheidung durch den BFH) erfolgte teilentgeltliche \u00dcbertragungen einzelner Wirtschaftsg\u00fcter weiterhin die sogenannte strenge Trennungstheorie, nach der es zu einer quotalen Aufdeckung der stillen Reserven kommt, angewandt werden. Dies ist insofern von Bedeutung, als in F\u00e4llen, in denen der Verkehrswert kleiner als der Buchwert ist, die strenge Trennungstheorie eher zur Verlustrealisation f\u00fchrt als die modifizierte Trennungstheorie.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":" Das Bundesfinanzministerium (BMF) hat mit dem aktuellen Schreiben vom 20.\u00a0Oktober\u00a02026 betreffend die teilentgeltliche \u00dcbertragung von Einzelwirtschaftsg\u00fctern die sogenannte strenge Trennungstheorie aufgegeben und sich der Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs (BFH) angeschlossen. Die Regelung in \u00a7 6 Abs. 5 Satz 3 EStG ordnet bei \u00dcbertragungen von Wirtschaftsg\u00fctern zwischen dem Betriebsverm\u00f6gen der Gesellschafter und Personengesellschaften die Buchwertfortf\u00fchrung an. 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