Hintergrund:<\/u><\/strong><\/u><\/strong><\/p>\n\n\n\n Der Investitionsabzugsbetrag (IAB) nach \u00a7 7g Abs. 1 EStG<\/strong> erm\u00f6glicht kleinen und mittleren Betrieben, bis zu 50 % der voraussichtlichen Anschaffungs- oder Herstellungskosten k\u00fcnftiger Investitionen in abnutzbare bewegliche Wirtschaftsg\u00fcter des Anlageverm\u00f6gens bereits vor der eigentlichen Investition gewinnmindernd abzuziehen. Die F\u00f6rderung<\/strong> soll die Liquidit\u00e4t, die Eigenkapitalbildung sowie die Investitions- und Innovationsbereitschaft kleiner und mittlerer Betriebe st\u00e4rken<\/strong>.<\/p>\n\n\n\n Die Beg\u00fcnstigung steht allerdings nur betriebsgr\u00f6\u00dfenabh\u00e4ngig zur Verf\u00fcgung: Nach \u00a7 7g Abs. 1 Satz 2 Nr. 1 Buchst. b EStG darf der Gewinn im Wirtschaftsjahr<\/strong>, in dem der Abzug vorgenommen werden soll, \u2013 ohne Ber\u00fccksichtigung der IAB selbst und der Hinzurechnungen nach \u00a7 7g Abs. 2 EStG \u2013 200.000 \u20ac nicht \u00fcberschreiten<\/strong>. Strittig war bislang, ob der reine Steuerbilanzgewinn<\/strong> oder der steuerliche Gewinn<\/strong> nach Vornahme au\u00dferbilanzieller Korrekturen ma\u00dfgeblich ist.<\/p>\n\n\n\n Sachverhalt:<\/u><\/strong><\/u><\/strong><\/p>\n\n\n\n Ein verheirateter Steuerpflichtiger (Kl\u00e4ger), der u. a. einen Garten- und Landschaftsbau-Betrieb als Gewerbebetrieb betrieb und seinen Gewinn durch Betriebsverm\u00f6gensvergleich<\/strong> nach \u00a7 4 Abs. 1, \u00a7 5 EStG ermittelte, nahm f\u00fcr das Streitjahr 2020 einen IAB in Anspruch. Der Jahres\u00fcberschuss betrug 189.821,39 \u20ac<\/strong>. Nach au\u00dferbilanziellen Korrekturen \u2013 darunter die Abrechnung des IAB, die Hinzurechnung der Gewerbesteuer nach \u00a7 4 Abs. 5b EStG (25.722,00 \u20ac) sowie Hinzurechnungen f\u00fcr in Vorjahren gebildete IAB nach \u00a7 7g Abs. 2 EStG (33.601,00 \u20ac) \u2013 belief sich der steuerliche Gewinn auf 203.381,39 \u20ac<\/strong>.<\/p>\n\n\n\n Das Finanzamt<\/strong> erkannte den IAB nicht an<\/strong>. Nach Auffassung der Finanzverwaltung lag der ma\u00dfgebliche Gewinn \u2013 bereinigt um die Zu- und Abrechnungen nach \u00a7 7g Abs. 2 EStG, jedoch einschlie\u00dflich der hinzuzurechnenden Gewerbesteuer \u2013 mit 215.543,39 \u20ac \u00fcber der Grenze von 200.000 \u20ac. Einspruch und Klage vor dem Nieders\u00e4chsischen FG blieben erfolglos (FG v. 09.05.2023 \u2013 2 K 202\/22, 2 K 203\/22). Der Kl\u00e4ger sah den Gewinnbegriff enger und argumentierte, dass allein der Steuerbilanzgewinn<\/strong> ma\u00dfgeblich sei. Au\u00dferbilanzielle Korrekturen \u2013 insbesondere die Hinzurechnung der Gewerbesteuer \u2013 seien nicht einzubeziehen. Auch dem F\u00f6rderzweck der Norm, kleinere Betriebe mit geringerer wirtschaftlicher Leistungsf\u00e4higkeit zu unterst\u00fctzen, widerspreche eine Einbeziehung der Gewerbesteuer.<\/p>\n\n\n\n Entscheidung des BFH:<\/u><\/strong><\/u><\/strong><\/p>\n\n\n\n Der BFH wies die Klage<\/strong> mit Urteil vom 01.10.2025 (X R 16, 17\/23) zur\u00fcck<\/strong>. Nach Auffassung des X. Senats ist unter dem Begriff \u201eGewinn” in \u00a7 7g Abs. 1 Satz 2 Nr. 1 EStG der steuerliche Gewinn im Sinne von \u00a7 2 Abs. 2 Satz 1 Nr. 1 EStG<\/strong> zu verstehen. Bei der Pr\u00fcfung der Gewinngrenze sind daher auch au\u00dferbilanzielle Korrekturen zu ber\u00fccksichtigen<\/strong> \u2013 ausdr\u00fccklich auch die nach \u00a7 4 Abs. 5b EStG hinzuzurechnende Gewerbesteuer. Lediglich die IAB selbst und die Hinzurechnungen nach \u00a7 7g Abs. 2 EStG sind nach dem klaren Wortlaut der Norm ausgenommen.<\/p>\n\n\n\n Der Senat begr\u00fcndet seine Entscheidung damit, dass nach Wortlaut und Verweisung \u00a7 7g EStG<\/strong> den Gewinnbegriff nicht selbst definiert<\/strong>. Die ausdr\u00fcckliche Herausnahme der IAB und der Hinzurechnungen nach \u00a7 7g Abs. 2 EStG aus der Grenzbetrachtung w\u00e4re \u00fcberfl\u00fcssig, wenn ohnehin nur der unkorrigierte Steuerbilanzgewinn ma\u00dfgeblich w\u00e4re. Die Rechtsprechung zu \u00a7 4 Abs. 4a Satz 2 und \u00a7 34a Abs. 2 EStG, wonach dort auf den Steuerbilanzgewinn abzustellen ist, ist nicht \u00fcbertragbar. \u00a7 7g EStG dient der Abgrenzung kleiner und mittlerer von gro\u00dfen Betrieben. Das Jahressteuergesetz 2020 wollte eine f\u00fcr alle Einkunftsarten einheitliche Gewinngrenze schaffen. Nur der steuerliche Gewinn<\/strong> nach Hinzurechnung der Gewerbesteuer gew\u00e4hrleistet einen einheitlichen Betriebsgr\u00f6\u00dfenma\u00dfstab<\/strong>.<\/p>\n\n\n\n Da der steuerliche Gewinn des Kl\u00e4gers 215.543,39 \u20ac betrug und damit die Grenze von 200.000 \u20ac \u00fcberschritt<\/strong>, lagen die Voraussetzungen f\u00fcr den IAB nicht<\/strong> vor.<\/p>\n\n\n\n Auswirkungen f\u00fcr die Praxis:<\/u><\/strong><\/u><\/strong><\/p>\n\n\n\n Der BFH hat mit dem Urteil vom 01.10.2025 (X R 16, 17\/23) klargestellt, dass bei der Pr\u00fcfung der 200.000-\u20ac-Gewinngrenze<\/strong> des \u00a7 7g Abs. 1 Satz 2 Nr. 1 EStG auf den steuerlichen Gewinn einschlie\u00dflich au\u00dferbilanzieller Korrekturen<\/strong> abzustellen ist \u2013 also insbesondere auch auf die hinzuzurechnende Gewerbesteuer nach \u00a7 4 Abs. 5b EStG. Die Gewinngrenze ist damit ein einheitlicher, Einkunftsarten \u00fcbergreifender Betriebsgr\u00f6\u00dfenma\u00dfstab.<\/p>\n\n\n\n Vor Inanspruchnahme eines IAB sollte die Gewinngrenze daher anhand des steuerlichen Gewinns ohne IAB und ohne \u00a7 7g-Abs.-2-Hinzurechnungen gepr\u00fcft werden. Bei Gewinnen nahe der 200.000-\u20ac-Grenze kann gerade die Hinzurechnung der Gewerbesteuer den Ausschlag geben. Wer die Grenze \u00fcberschreitet, riskiert die Versagung der Beg\u00fcnstigung mit den entsprechenden \u00c4nderungen der Steuerfestsetzungen.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":" Der Investitionsabzugsbetrag nach \u00a7\u00a07g\u00a0EStG steht nur Betrieben mit einem Gewinn von h\u00f6chstens 200.000\u00a0\u20ac zu. Strittig war bislang, auf welchen Gewinn abgestellt werden muss. Der BFH hat mit Urteil vom\u00a001.10.2025 (X\u00a0R\u00a016, 17\/23) entschieden: Auch die hinzuzurechnende Gewerbesteuer nach \u00a7\u00a04\u00a0Abs.\u00a05b\u00a0EStG z\u00e4hlt mit. 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