{"id":41331,"date":"2026-11-12T09:04:47","date_gmt":"2026-11-12T08:04:47","guid":{"rendered":"https:\/\/www.kleeberg.de\/?p=41331"},"modified":"2026-11-12T09:04:48","modified_gmt":"2026-11-12T08:04:48","slug":"idw-rs-fab-22-ansatz-bewertung-und-anhangangaben-zu-strukturierten-finanzinstrumenten","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.kleeberg.de\/en\/2026\/11\/12\/idw-rs-fab-22-ansatz-bewertung-und-anhangangaben-zu-strukturierten-finanzinstrumenten\/","title":{"rendered":"IDW\u00a0RS\u00a0FAB\u00a022: Ansatz, Bewertung und Anhangangaben zu strukturierten Finanzinstrumenten"},"content":{"rendered":"\n<h4 class=\"wp-block-heading\">Der Fachausschuss Unternehmensberichterstattung (FAB) des IDW hat die IDW-Stellungnahme zur Rechnungslegung \u201eZur einheitlichen oder getrennten handelsrechtlichen Bilanzierung von strukturierten Finanzinstrumenten\u201c (IDW\u00a0RS\u00a0FAB\u00a022) verabschiedet. Damit wird der zuletzt 2015\u00a0ge\u00e4nderte IDW\u00a0RS\u00a0HFA\u00a022 ersetzt. Gegen\u00fcber dem Entwurf wurde die erstmalige Anwendung der finalen Stellungnahme um ein\u00a0Jahr verschoben.<\/h4>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong><u>Hintergrund<\/u><\/strong><strong><u><\/u><\/strong><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Die am 14.10.2026 verabschiedete Stellungnahme ersetzt IDW&nbsp;RS&nbsp;HFA&nbsp;22 vom&nbsp;11.09.2015 und ist erstmals auf Abschl\u00fcsse f\u00fcr Zeitr\u00e4ume anzuwenden, die nach&nbsp;dem&nbsp;31.12.2027 beginnen. Anlass der \u00dcberarbeitung ist insbesondere, dass die bisherigen Regelungen nicht konsequent aus den allgemeinen Bilanzierungsgrunds\u00e4tzen des HGB hergeleitet waren und hierbei konzeptionelle Schw\u00e4chen bei der Beurteilung neuartiger Finanzinstrumente sichtbar wurden. Dies betrifft vor allem origin\u00e4re Finanzinstrumente mit nachhaltigkeitsbezogenen Ausstattungsmerkmalen. \u00dcber den Entwurf hatten wir bereits in unserer <a href=\"https:\/\/www.kleeberg.de\/2026\/03\/02\/neuer-idw-entwurf-zur-handelsrechtlichen-bilanzierung-strukturierter-finanzinstrumente\/\">News&nbsp;vom&nbsp;02.03.2026<\/a> berichtet. Gegen\u00fcber dem dort genannten Anwendungsbeginn wurde die <strong>erstmalige Anwendung der finalen Stellungnahme um ein&nbsp;Jahr verschoben<\/strong>.<\/p>\n\n\n\n<div style=\"height:25px\" aria-hidden=\"true\" class=\"wp-block-spacer\"><\/div>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong><u>Anwendungsbereich und Begriffsverst\u00e4ndnis<\/u><\/strong><strong><u><\/u><\/strong><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Gegenstand der Stellungnahme ist <strong>die handelsrechtliche Bilanzierung strukturierter Finanzinstrumente<\/strong> sowohl auf Seiten des Erwerbers bzw. Gl\u00e4ubigers als auch des Emittenten bzw. Schuldners. Strukturierte Finanzinstrumente werden dabei als <strong>Verm\u00f6gensgegenst\u00e4nde<\/strong> mit Forderungscharakter bzw. entsprechende <strong>Verbindlichkeiten<\/strong> definiert, bei denen ein verzinsliches oder unverzinsliches Basisinstrument (z.&nbsp;B.&nbsp;Darlehensforderung, Anleihe) mit einem oder mehreren Derivaten (z.&nbsp;B.&nbsp;Swap, Option, Cap, Floor) vertraglich zu einer Einheit verbunden ist. Nicht erfasst sind insbesondere origin\u00e4re W\u00e4hrungsforderungen und -verbindlichkeiten, \u00fcberwiegend realwirtschaftliche Vertr\u00e4ge sowie Versicherungsvertr\u00e4ge im Sinne des Versicherungsvertragsrechts. Ebenfalls vom Anwendungsbereich ausgenommen ist die Bilanzierung strukturierter Finanzinstrumente des Handelsbestands bei Instituten; hierf\u00fcr ist IDW&nbsp;RS&nbsp;BFA&nbsp;2&nbsp;n.&nbsp;F. ma\u00dfgeblich.<\/p>\n\n\n\n<div style=\"height:25px\" aria-hidden=\"true\" class=\"wp-block-spacer\"><\/div>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong><u>Neues Konzept auf Basis des Imparit\u00e4tsprinzips<\/u><\/strong><strong><u><\/u><\/strong><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Da das HGB \u2013 mit Ausnahme von \u00a7&nbsp;272&nbsp;Absatz&nbsp;2 Nummer&nbsp;2&nbsp;HGB \u2013 keine speziellen Regelungen f\u00fcr strukturierte Finanzinstrumente vorsieht, leitet die Stellungnahme die Bilanzierung aus den allgemeinen handelsrechtlichen Grunds\u00e4tzen ab. Strukturierte Finanzinstrumente sind aufgrund ihrer rechtlichen Ausgestaltung grunds\u00e4tzlich als einheitlicher Verm\u00f6gensgegenstand bzw. als einheitliche Verbindlichkeit zu bilanzieren und zu bewerten. Kern des neuen Ansatzes ist ein im Wesentlichen auf dem handelsrechtlichen <strong>Imparit\u00e4tsprinzip<\/strong> (\u00a7&nbsp;252&nbsp;Absatz&nbsp;1 Nummer&nbsp;4&nbsp;HGB) beruhendes Konzept zur Beurteilung der <strong>Trennungspflicht von strukturierten Finanzinstrumenten<\/strong>. Ziel ist es, sicherzustellen, dass alle vorhersehbaren Risiken und Verluste aus Basisinstrument und eingebettetem Derivat bilanziell erfasst werden und nicht durch eine einheitliche Bilanzierung kompensiert werden k\u00f6nnen.<\/p>\n\n\n\n<div style=\"height:25px\" aria-hidden=\"true\" class=\"wp-block-spacer\"><\/div>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong><u>Kriterien f\u00fcr die Trennung von Basisinstrument und Derivat<\/u><\/strong><strong><u><\/u><\/strong><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Ausgangspunkt der Beurteilung ist die Frage, ob ein <strong>strukturiertes Finanzinstrument<\/strong> handelsrechtlich als <strong>einheitlicher Verm\u00f6gensgegenstand bzw. als einheitliche Verbindlichkeit<\/strong> abzubilden ist <strong>oder<\/strong> ob eine <strong>Zerlegung in Basisinstrument und eingebettetes Derivat<\/strong> erforderlich ist. Ma\u00dfgeblich ist dabei, ob das eingebettete Derivat im Vergleich zum Basisinstrument wesentlich andersartige Risiken oder Chancen begr\u00fcndet.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Die Stellungnahme (IDW&nbsp;RS&nbsp;FAB&nbsp;22) stellt <strong>zwei zentrale Pr\u00fcfungsfragen<\/strong> in den Mittelpunkt:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>Weist das strukturierte Finanzinstrument aufgrund des eingebetteten Derivats im Vergleich zum Basisinstrument andersartige Risiken auf?<br><br><\/li>\n\n\n\n<li>K\u00f6nnen bilanziell zu ber\u00fccksichtigende vorhersehbare Risiken und Verluste aus dem Basisinstrument oder dem eingebetteten Derivat durch eine Wertsteigerung des jeweils anderen Instruments vollst\u00e4ndig oder teilweise kompensiert werden?<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong>F\u00e4llt die vorstehende Pr\u00fcfung positiv aus, besteht eine Trennungspflicht.<\/strong> In diesem Fall sind Basisinstrument und eingebettetes Derivat gesondert zu bilanzieren und jeweils nach den f\u00fcr sie einschl\u00e4gigen handelsrechtlichen Vorschriften zu bewerten. Dagegen liegt keine Trennungspflicht vor, wenn das eingebettete Derivat lediglich gleichartige, aber erh\u00f6hte Risiken (z.&nbsp;B. ein h\u00f6heres Zins\u00e4nderungsrisiko) oder ausschlie\u00dflich zus\u00e4tzliche Chancen begr\u00fcndet.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Die <strong>Trennungspflicht<\/strong> ist bei <strong>Vertragsabschluss<\/strong> bzw. <strong>Zugang<\/strong> des strukturierten Finanzinstruments zu beurteilen. Das <strong>Ergebnis<\/strong> ist grunds\u00e4tzlich <strong>beizubehalten<\/strong>. Eine <strong>erneute Beurteilung<\/strong> erfolgt nur bei <strong>Vertrags\u00e4nderungen<\/strong>, die zu einer wesentlichen \u00c4nderung der Risiken oder Verluste aus dem Basisinstrument oder dem eingebetteten Derivat f\u00fchren.<\/p>\n\n\n\n<div style=\"height:25px\" aria-hidden=\"true\" class=\"wp-block-spacer\"><\/div>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong><u>Bilanzielle Konsequenzen und weitere Vorgehensweise<\/u><\/strong><strong><u><\/u><\/strong><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Im Falle einer <strong>getrennten Bilanzierung<\/strong> sind die Bestandteile strukturierter Finanzinstrumente als eigenst\u00e4ndige Verm\u00f6gensgegenst\u00e4nde (z.&nbsp;B.&nbsp;Forderungen, Wertpapiere, sonstige Verm\u00f6gensgegenst\u00e4nde) bzw.&nbsp;Schulden (z.&nbsp;B.&nbsp;Verbindlichkeiten, Drohverlustr\u00fcckstellungen) auszuweisen.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Beim <strong>Erwerber<\/strong> sind die <strong>Anschaffungskosten<\/strong> des strukturierten Finanzinstruments auf Basisinstrument und eingebettetes Derivat im Verh\u00e4ltnis ihrer beizulegenden Zeitwerte <strong>aufzuteilen<\/strong>, w\u00e4hrend beim <strong>Emittenten<\/strong> die aus dem Basisinstrument resultierende <strong>Verbindlichkeit zum Erf\u00fcllungsbetrag<\/strong> anzusetzen ist.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Anders als im Entwurf vorgesehen, ist die neue Stellungnahme erstmals auf Abschl\u00fcsse f\u00fcr Zeitr\u00e4ume anzuwenden, die <strong>nach&nbsp;dem&nbsp;31.12.2027<\/strong> beginnen. Eine <strong>fr\u00fchere Anwendung ist zul\u00e4ssig<\/strong>, sofern die Regelungen vollst\u00e4ndig f\u00fcr diejenigen strukturierten Finanzinstrumente beachtet werden, die nach Beginn des erstmaligen Anwendungszeitraums erstmals bilanziert werden. F\u00fcr Instrumente, die bereits vor der erstmaligen Anwendung nach IDW&nbsp;RS&nbsp;HFA&nbsp;22 bilanziert wurden, ist aus Vereinfachungsgr\u00fcnden eine Fortf\u00fchrung der bisherigen Behandlung zul\u00e4ssig.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Mit der Neufassung IDW&nbsp;RS&nbsp;FAB&nbsp;22 will der FAB ein <strong>konsistentes, HGB-basiertes Rahmenkonzept f\u00fcr die Bilanzierung strukturierter Finanzinstrumente<\/strong> etablieren und insbesondere die Beurteilung neuartiger Strukturen \u2013 etwa mit nachhaltigkeitsbezogenen Merkmalen \u2013 erleichtern.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Der Fachausschuss Unternehmensberichterstattung (FAB) des IDW hat die IDW-Stellungnahme zur Rechnungslegung \u201eZur einheitlichen oder getrennten handelsrechtlichen Bilanzierung von strukturierten Finanzinstrumenten\u201c (IDW\u00a0RS\u00a0FAB\u00a022) verabschiedet. Damit wird der zuletzt 2015\u00a0ge\u00e4nderte IDW\u00a0RS\u00a0HFA\u00a022 ersetzt. 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