Die OFD Frankfurt am Main hat mit seiner Verfügung vom 25.07.2026 geregelt, dass Tiere des Anlagevermögens mit Anschaffungs- oder Herstellungskosten abzüglich AfA und Tiere des Umlaufvermögens mit Anschaffungs- oder Herstellungskosten zu bewerten sind. Diese Verfügung ist zum Wechsel auf die Buchführung ergangen.
OFD Frankfurt am Main S 2163 A – 0357-00012 – St 21
In der Übergangsbilanz sind die Tiere des Anlagevermögens (z. B. Milchkühe, Zuchttiere, Legehennen) mit den Anschaffungs- oder Herstellungskosten abzüglich der AfA und die Tiere des Umlaufvermögens (z. B. Mastvieh) mit den Anschaffungs- oder Herstellungskosten zu bewerten. Als Bewertungsmethode kann die Einzelbewertung oder die Gruppenbewertung i. S. d. § 240 Abs. 4 HGB gewählt werden. Bei beiden Methoden können die Werte betriebsindividuell, nach vergleichbaren Musterbetrieben oder nach den Richtwerten laut der Anlage zum BMF-Schreiben vom 14.11.2001 (BStBl. 2001 I S. 864) bzw. vom 08.12.2025 (BStBl. 2025 I S. 2042) ermittelt werden. Dieses Wahlrecht kann sowohl beim Übergang von der Gewinnermittlung nach Durchschnittswerten nach § 13a EStG als auch von der Gewinnschätzung nach § 162 AO erstmals in der Übergangsbilanz ausgeübt werden. Sowohl an die gewählte Bewertungsmethode als auch an das Wertermittlungsverfahren ist der Betrieb für jede Tiergruppe nach dem Grundsatz der Bewertungsstetigkeit (§ 252 Abs. 1 Nr. 6 HGB) gebunden. Der spätere Übergang auf eine andere Bewertungsmethode oder auf ein anderes Wertermittlungsverfahren ist nur bei wesentlicher Änderung der betrieblichen Verhältnisse zulässig.
Besonders wertvolle Tiere (BMF vom 14.11.2001, BMF vom 08.12.2025, Rz. 13) sind von der Gruppenbewertung ausgeschlossen.
Die Tiere des Anlagevermögens können erst ab dem Zeitpunkt ihrer Fertigstellung nach § 7, § 6 Abs. 2 EStG oder durch Sonderabschreibungen abgeschrieben werden. Bemessungsgrundlage und Volumen der Abschreibungen sind die Differenz zwischen den Anschaffungs- oder Herstellungskosten und dem Schlachtwert, wenn eine Umwidmung zu Umlaufvermögen von Anfang an geplant ist. Bei der Gruppenbewertung mit Richtwerten ist der Wert aus Spalte 4 der Anlage zum BMF-Schreiben vom 08.12.2025 anzusetzen. Dieser ermittelt sich nach Rz. 28 des BMF-Schreibens vom 14.11.2001 bzw. nach Rz. 29 des BMF-Schreibens vom 08.12.2025. Die degressive AfA nach § 7 Abs. 2 EStG und Sonderabschreibungen können nur bei der Einzelbewertung beansprucht werden.
Zur betriebsgewöhnlichen Nutzungsdauer der Tiere vgl. BMF vom 08.12.2025, Rz. 27.