Das Bundesfinanzministerium hat seine Verwaltungsauffassung zu § 8c KStG mit dem Schreiben vom 26.10.2026 (V C 2 – S 2745-a/00039/008/077) angepasst und damit die Folgen des BFH-Urteils v. 16.07.2025 (Az. I R 1/23) für den Verlustrücktrag bei einem schädlichen Beteiligungserwerb aufgegriffen.
Der BFH hat im Jahr 2025 entschieden, dass § 8c KStG den Rücktrag negativer Einkünfte nicht ausschließt, die im Wirtschaftsjahr des schädlichen Beteiligungserwerbs vor dem schädlichen Erwerbszeitpunkt entstanden sind. Sie können nach Maßgabe des § 10d Abs. 1 EStG in ein Vorjahr zurückgetragen und dort steuermindernd berücksichtigt werden (vgl. Newsbeitrag vom 19.11.2025 zum BFH-Urteil v. 16. Juli 2025 (Az. I R 1/23)).
Änderung des BMF-Schreibens
Die Finanzverwaltung ändert ihr BMF-Schreiben vom 28.11.2017 (BStBl. I 2017, S. 1645). Danach umfasst die Verlustabzugsbeschränkung des § 8c KStG insbesondere Verlustvorträge nach § 10d EStG, Verluste nach § 2a, § 15 Abs. 4, § 15a und § 15b EStG sowie festgestellte verbleibende Verlustvorträge nach § 10 Abs. 3 Satz 5 AStG.
Für den Verlustrücktrag verweist das BMF auf die geänderten Randnummern 31 und 33. Nach Rn. 31 Satz 3 dürfen Verluste unter den Voraussetzungen des § 10d Abs. 1 EStG in vorangegangene Veranlagungszeiträume zurückgetragen werden.
Bei einem unterjährigen schädlichen Beteiligungserwerb unterliegt ein bis dahin erzielter Verlust der Verlustabzugsbeschränkung, soweit er nicht im Rahmen der Grenzen des § 10d Abs. 1 EStG in vorangegangene Veranlagungszeiträume zurückgetragen und dort vom positiven Gesamtbetrag der Einkünfte abgezogen werden kann.
Ein bis zum schädlichen Beteiligungserwerb erzielter Gewinn kann weiterhin nach den Grundsätzen der Rn. 34 mit noch nicht genutzten Verlusten verrechnet werden. Maßgeblicher Verlust bzw. Gewinn ist dabei der bis zum schädlichen Beteiligungserwerb erwirtschaftete Gesamtbetrag der Einkünfte. Eine Übertragung zum Ende des Kalender- oder Wirtschaftsjahres gilt nicht als unterjähriger Beteiligungserwerb. Für Rn. 38 ergänzt das BMF zudem eine entsprechende Anwendung in den Fällen der Rn. 33 Satz 1.
Auswirkungen bei Umwandlungen
Wird die Verlustgesellschaft nach dem schädlichen Beteiligungserwerb mit steuerlicher Rückwirkung (§ 2 UmwStG) auf einen Zeitpunkt vor dem Erwerb auf einen anderen Rechtsträger umgewandelt, sind die Auswirkungen der aus einem Rücktrag der negativen Einkünfte resultierenden Steuererstattungsansprüche zu prüfen. Das betrifft den Wertansatz des übertragenen Vermögens in der steuerlichen Schlussbilanz (§ 11 UmwStG) und die Ermittlung des Übernahmegewinns (§ 12 Abs. 2 UmwStG).
Die geänderten Regelungen auf Basis des aktuellen BMF-Schreibens sind in allen offenen Fällen anzuwenden.